咸寧初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)涉及損益調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理

　　1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)

　　本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目。如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊，數(shù)額為3000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)補(bǔ)提折舊，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　3000

　　貸：累計(jì)折舊　3000

　　對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如：某企業(yè)1999年發(fā)現(xiàn)1998年管理用的設(shè)備少提折舊2000元，對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將1998年少提的2000元折舊計(jì)入1999年的管理費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整累計(jì)折舊的賬面余額。

　　2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)

　　對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)1998年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元，計(jì)入了1998年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000元，增加1998年度的利潤(rùn)總額200000元，增加1998年凈利潤(rùn)134000元（該企業(yè)適用33％的所得稅率），調(diào)整增加未分配利潤(rùn)134000元，調(diào)整增加盈余公積金和法定公益金20100元（假設(shè)該企業(yè)按凈利潤(rùn)的10％和5％分別提取盈余公積金和法定公益金）調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000元，該企業(yè)應(yīng)在1999年的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。其賬務(wù)處理為：

　?。?）調(diào)整工程成本

　　借：在建工程（已完工時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)）　200000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　200000

　?。?）計(jì)算應(yīng)交稅金

　　借：以前年度損益調(diào)整　66000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　66000

　　（3）將“以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)人利潤(rùn)分配

　　借：以前年度損益調(diào)整　134000

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　134000

　?。?）提取盈余公積、法定公益金時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配-一未分配利潤(rùn)　20100

　　貸：盈余公積　20100

　?。?）報(bào)表調(diào)整

　　該企業(yè)1999年度資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、所得稅等項(xiàng)目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。

　　在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在發(fā)生的當(dāng)期已更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。同時(shí)，調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及留存收益數(shù)，調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的有關(guān)損益項(xiàng)目的金額，并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。比如，某企業(yè)1999年3月（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月5日）發(fā)現(xiàn)1998年一項(xiàng)應(yīng)從6月份開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1500元。則首先，應(yīng)對(duì)1998年6—12月份本提部分予以補(bǔ)提。（假定該企業(yè)適用33％的所得稅率，并按凈利潤(rùn)的10％和5％分別計(jì)提盈余公積金和法定公益金）

　?。?）補(bǔ)提折舊時(shí)

　　借：以前年度損益調(diào)整　10500

　　貸：累計(jì)折舊　10500

　　（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　3465

　　貸：以前年度損益調(diào)整　3465

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整凈損益

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　7035

　　貸：以前年度損益調(diào)整　7O35

　?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積　1055.25

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　1055.25

　　（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負(fù)債表中的累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目及利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用、所得稅等項(xiàng)目。

　?。?）1999年3月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。

　?。?）對(duì)1999年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計(jì)提折

　　借：管理費(fèi)用　4500

　　貸：累計(jì)折舊　4500

　　若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算其損益影響數(shù)，并調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。

　　會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。其會(huì)計(jì)處理通過“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算。追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　若會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，則會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法。未來適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

　　對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整‘科目核算。其會(huì)計(jì)處理如下：調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整減少的所得稅，記入”以前年度損益調(diào)整“科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入”以前年度損益調(diào)整“科目的借方。”以前年度損益調(diào)整“科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)“科目。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在”利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)“科目核算。同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。