宜昌初級會計實務(wù)：會計實務(wù)考試輔導(dǎo)企業(yè)買斷項目優(yōu)先收益權(quán)的會計處理

　　一些企業(yè)在市場經(jīng)營中，采取“買斷項目優(yōu)先收益權(quán)”的方式進入某些特殊領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)，例如：買斷某高速公路的10年的固定收益權(quán)，買斷某旅游景點5年門票收益權(quán)。其基本特征是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進行項目合作，以提供中長期資金為條件，取得該項目實現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對合作項目不具有資產(chǎn)所有權(quán)，不承擔該項目的盈虧責任；合作期間企業(yè)有權(quán)參與合作項目的運營與管理，企業(yè)憑項目優(yōu)先收益權(quán)按照合同的約定取得合作項目的收益，項目優(yōu)先收益權(quán)隨合作期滿而消失；合作項目由合作單位自行單獨核算盈虧，與企業(yè)無關(guān)。在實務(wù)界，有的將之列為長期投資，收益作為投資收益；有的列為其他應(yīng)收款，收益沖減財務(wù)費用；有的列為無形資產(chǎn)，收益作為其他業(yè)務(wù)收入。對此，財政部2000年8月3日印發(fā)了財企［2000］164號文件通知，明確規(guī)定了企業(yè)買斷項目優(yōu)先收益權(quán)的會計處理如下：

　?。?）企業(yè)取得買斷項目優(yōu)先收益權(quán)作為無形資產(chǎn)管理，按實際支付的金額計價，按合同約定的年限攤銷。

　?。?）企業(yè)按合同約定的時間和比例（或數(shù)額）計劃優(yōu)先取得合作項目的收益，作為實現(xiàn)的營業(yè)收入處理。這里的營業(yè)收入似采用“其他業(yè)務(wù)收入”科目較為合理。

　　在實際工作中，經(jīng)常遇見的是投資項目固定比例分利的情況。應(yīng)該指出，固定比例分利合同，并不受國家法律保護。*6人民法院曾于1990年11月印發(fā)的法（經(jīng)）發(fā)［1990］27號《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》中明確指出：“聯(lián)營合同中的保底條款，通常是指聯(lián)營一方雖向聯(lián)營體投資，并參與共同經(jīng)營，分享聯(lián)營的盈利，但不承擔聯(lián)營的虧損責任，在聯(lián)營體虧損時，仍要收回其出資和收取固定利潤的條款。保底條款違背了聯(lián)營活動中應(yīng)當遵循的共負盈虧、共擔風(fēng)險的原則，損害了其他聯(lián)營方和聯(lián)營體的債權(quán)人的合法權(quán)益，因此，應(yīng)當確認為無效。聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的聯(lián)營一方依保底條款收取的固定利潤，應(yīng)當如數(shù)退出，用于補償聯(lián)營的虧損，如無虧損，或補償后仍有剩余的，剩余部分可作為聯(lián)營的盈余，由雙方重新商定合理分配或按聯(lián)營各方的投資比例重新分配”。注冊會計師在審計中如果遇到此種情況時，或提請企業(yè)予以調(diào)整規(guī)范，或予以披露。

 　　　　

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