高頓網(wǎng)校友情提示，*7黔西南布依族苗族自治州財稅實務知識點相關內容主營業(yè)務收入實務處理新準則總結如下：　　1 日?；顒拥恼J定
　　收入準則第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒?rdquo;，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。
　　比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。
　　工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)使用權、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。
　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。
　　2 商品所有權上主要風險和報酬轉移的判斷
　　根據(jù)收入準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。
　?。?）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。
　　（2）判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。
　　通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。
　　3 銷售商品收入金額的計量
　　根據(jù)收入準則第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
　　從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。
　　4 商品收入確認的實例
　?。?）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：
　?、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
　?、阡N售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。
　?、垆N售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
　?、茕N售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
　　⑤銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
　?。?）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
　?。?）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。
　　5 勞務收入確認的實例
　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
　　（1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
　?。?）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
　?。?）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
　?。?）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。
　?。?）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
　　（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。
　?。?）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
　?。?）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
　　6 主營業(yè)務收入的概念
　　主營業(yè)務收入，是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務獲得的收入等。
　　主營業(yè)務收入的特點：
　?。?）主營業(yè)務收入是企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生。
　　（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務為抵償債務；或兩者都有。
　　（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。因為收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn)－負債=所有者權益”的恒等式，企業(yè)取得收入一定能夠增加所有者權益，但是收入扣除相關的成本費用后的凈額，可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。
　　7 主營業(yè)務收入的核算
　　企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，通過“主營業(yè)務收入”科目核算。本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
　　主營業(yè)務收入的主要賬務處理：
　?。?）企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。
　　采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
　　以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）、債務重組的，應按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記有關科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。
　　本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業(yè)收入，借記“主營業(yè)務收入”科目，按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。
　　上述銷售業(yè)務涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。
　?。?）確認建造合同收入，按應確認的合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按應確認的合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。
　　「例」某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅專用發(fā)票上注明售價200 000元，增值稅34 000元。貨款未收到。該批產(chǎn)品適用的消費稅稅率為5%，生產(chǎn)成本為160 000元。
　　如果該項銷售符合收入的確認條件，則賬務處理為：
　　借：應收賬款              234 000
　　貸：主營業(yè)務收入        200 000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34 000
　　借：營業(yè)稅金及附加                  10 000
　　貸：應交稅費——應交消費稅         10 000
　　如果不符合銷售商品收入確認的條件，但產(chǎn)品已發(fā)出時：
　　借：發(fā)出商品                      160 000
　　貸：庫存商品                    160 000
　　「例」A公司于2007年9月15日根據(jù)合同售給B公司某商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價款42 735元、增值稅額7 264.95元，共計49 999.95元，商品已經(jīng)發(fā)出，A公司以銀行存款代墊運費2 000元（發(fā)票已經(jīng)轉交）。貨款及代墊運費已向銀行辦妥托收手續(xù)，取得托收承付結算憑證回單。賬務處理為：
　　借：應收賬款——B公司                           51 999.95
　　貸：主營業(yè)務收入                               42 735
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）          7 264.95
　　銀行存款                                    2 000
　　當公司收到銀行轉來的B公司承付貨款及代墊運費51 999.95元的收賬通知時，應記錄：
　　借：銀行存款                                    51999.95
　　貸：應收賬款——B公司                         51999.95
　　「例」甲公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定，2007年5月8日，甲公司收到丁公司預付的貨款6 000元。15日，公司向丁公司發(fā)出A產(chǎn)品200件，售價為10 000元，應交增值稅1 700元。
　　5月8日公司收到丁公司預付的貨款時，應記錄：
　　借：銀行存款                               6 000
　　貸：預收賬款——丁公司                   6 000
　　5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時，應記錄：
　　借：預收賬款——丁公司                     11 700
　　貸：主營業(yè)務收入                         10 000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1 700
　　5月25日企業(yè)收到丁公司補付的貨款時，應記錄：
　　借：銀行存款                                5 700
　　貸：預收賬款——丁公司                    5 700
 　　　　
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