高頓網(wǎng)校友情提示，*7自貢稅務(wù)實(shí)務(wù)方法總結(jié)相關(guān)內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量及會(huì)計(jì)核算案例總結(jié)如下：
　　當(dāng)前，“交易性金融資產(chǎn)”的概念已擴(kuò)展到“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。這個(gè)新概念的外延既包括交易性金融資產(chǎn)，也包括“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。通常而言，以下兩類金融資產(chǎn)可以“直接指定”：
　　一是將該金融資產(chǎn)直接指定后，可以消除或明顯減少由于采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)所造成的損益計(jì)量方式不一致的情況。
　　比如，甲金融企業(yè)的某金融負(fù)債和某金融資產(chǎn)密切相關(guān)且均具利率敏感性，企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而將相關(guān)負(fù)債卻劃分為交易性金融負(fù)債。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果不能較好地反映交易實(shí)質(zhì)的情況。此時(shí)將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以避免上述問題。
　　二是該金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的組合合同工具是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)的，內(nèi)部管理方面也以公允價(jià)值為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告，而所有這些在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中都已明確。
　　比如，某企業(yè)集團(tuán)采用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合方式對(duì)所轄范圍內(nèi)全資子公司的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行集中管理，每日均以公允價(jià)值對(duì)該組合進(jìn)行評(píng)價(jià)以及時(shí)調(diào)整組合來(lái)應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，該企業(yè)集團(tuán)可以直接指定組合中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。
　　交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量
　　初始確認(rèn)時(shí)，按其公允價(jià)值計(jì)入成本，所發(fā)生的交易費(fèi)用，則計(jì)入投資收益，持有期間獲取的股利等收益計(jì)人當(dāng)期損益，期末同樣以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。
　　交易性金融資產(chǎn)核算舉例
　　2008年1月17日，中信公司購(gòu)人中國(guó)平安10萬(wàn)股股票，每股市價(jià)100元，另支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，5月10日，中國(guó)平安宣告分派現(xiàn)金股利，每股0．50元。5月23日中信公司收到分派的現(xiàn)金股利。2008年6月30日，中國(guó)平安股價(jià)持續(xù)下跌，每股市價(jià)僅為49．26元。2008年8月1日中信公司以每股44元的價(jià)格出售該批股票并支付手續(xù)費(fèi)0．44萬(wàn)元。
　　1.2008年1月17日購(gòu)入時(shí)：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　10000000
　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　10010000
　　2.2008年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：
　　借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
　　2008年5月23日收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
　　3.2008年6月30日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　　　　　　5074000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 5074000
　　4.2008年8月1日處置該批股票時(shí)：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　4395600
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 530400
　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　　　　5074000
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　10000000
　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5074000
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　　　　　　　5074000
 　　　　
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