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新企業(yè)所得稅法于2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，并于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，現(xiàn)將實(shí)務(wù)中，一些關(guān)鍵的業(yè)務(wù)在新舊所得稅法中的差異比較如下，供大家交流。
一、資產(chǎn)
1、各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較
在新所得稅法中，資產(chǎn)的定義同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義趨同；新所得稅法中固定資產(chǎn)的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“12個(gè)月”的標(biāo)準(zhǔn)；新所得稅法增加了生產(chǎn)型生物資產(chǎn)的概念。
2、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
?、傩露惙ㄍ聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，但是融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，存在較大的稅收同會(huì)計(jì)差異；
?、谠瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)，其資產(chǎn)入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)，或者應(yīng)收債權(quán)的價(jià)值；而稅法則是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，存在較大的稅法同會(huì)計(jì)差異。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本問(wèn)題已經(jīng)趨同，簡(jiǎn)化了納稅調(diào)整的工作量。
?、垡韵嗤绞饺〉玫牟煌Y產(chǎn)，其資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相同，如：外購(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)、以現(xiàn)金方式取得的資產(chǎn)、以非現(xiàn)金方式取得的資產(chǎn)。
④無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，實(shí)質(zhì)上承認(rèn)了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用部分資本化，并且在技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中增加無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)規(guī)定。
3、不允許計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)扣除的項(xiàng)目（法11條）
?、傩露惙▽?duì)允許提取折舊采取的是反列舉形式，列舉了6項(xiàng)不允許提取折舊的項(xiàng)目；
?、诜课萁ㄖ镆酝馕赐度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)，會(huì)計(jì)上允許提取折舊，稅法不允許提取折舊，屬于會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目；
③新所得稅法強(qiáng)調(diào)了與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不允許提取折舊，例如：古玩、字畫(huà)、文物等，避稅行為將得到有效遏制。
4、固定資產(chǎn)折舊
折舊年限：飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限由5年縮短為4年；電子設(shè)備折舊年限由5年縮短為3年；集成電路生產(chǎn)性企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備原折舊年限為3年，新法未作規(guī)定，實(shí)際允許加速折舊。
折舊方法：
?、贌o(wú)論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線法，工作量法屬于直線法。
?、谂f加速折舊的規(guī)定大致分為兩類(lèi)，一類(lèi)是固定資產(chǎn)實(shí)體損耗不快，但是技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，另一類(lèi)是固定資產(chǎn)實(shí)體消耗快的固定資產(chǎn)。在88號(hào)文件中還規(guī)定了用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。
?、叟f法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于60%.殘值率：
*9，內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在5%以?xún)?nèi)，國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文件則規(guī)定在兩法合并前統(tǒng)一為5%；外資企業(yè)所得稅法則規(guī)定殘值率不得少于10%，國(guó)稅發(fā)[2003]127號(hào)文件第四條則規(guī)定在兩法合并前一律為10%。
第二，新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。
固定資產(chǎn)修理支出：舊法規(guī)定符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；（三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途；新法規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
區(qū)分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費(fèi)用性支出原則的直接體現(xiàn)。新法中對(duì)于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高，政策趨于寬松，企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。
08年新增的固定資產(chǎn)，折舊年限可以按新稅法確定，殘值率可以根據(jù)公司實(shí)際情況確定。對(duì)08年以前的固定資產(chǎn)可以暫不調(diào)整。
5、無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的概念新舊稅法無(wú)實(shí)質(zhì)性差異，在攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限上也無(wú)差異。但在外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)方面存在差異：新所得稅法條例67條規(guī)定：外購(gòu)商譽(yù)不允許攤銷(xiāo)，但是在企業(yè)只能個(gè)體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除；舊所得稅法國(guó)稅發(fā)[2004]84號(hào)文件第24條第二款規(guī)定：無(wú)論是自創(chuàng)還是外購(gòu)的商譽(yù)，均不允許計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用。
二、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比較
舊企業(yè)所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：
1、內(nèi)資：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料，在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
2、外資：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確定的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。如果外商投資企業(yè)既有銷(xiāo)售收入也有營(yíng)業(yè)收入，且企業(yè)能在會(huì)計(jì)上準(zhǔn)確分別核算上述收入，則可以分別計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額，然后按兩種限額之和與實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)比較，超出部分作納稅調(diào)整。如果企業(yè)不能在會(huì)計(jì)上分別核算上述收入，應(yīng)以主要收入為準(zhǔn)計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額。
新企業(yè)所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
例子：某企業(yè)年收入為2000萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為20萬(wàn)。
舊：稅前準(zhǔn)予扣除=1500X5‰+500X3‰=9萬(wàn)
舊企業(yè)所得稅法下可以扣除9萬(wàn)新：限制條件1：20X60%=12萬(wàn)，限制條件2： 2000X5‰=10萬(wàn)。所以，在新企業(yè)所得稅法下，可以扣除10萬(wàn)。
根據(jù)上面的例子可以倒推出企業(yè)當(dāng)年預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
如企業(yè)當(dāng)年想稅前扣除10萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，我們可以推算出企業(yè)預(yù)計(jì)可發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)多少才算是合理。
當(dāng)年預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)=10萬(wàn) / 60% =16.67萬(wàn)，就是說(shuō)，當(dāng)年企業(yè)預(yù)計(jì)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是10萬(wàn)的話(huà)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)至少是16.67萬(wàn)才算是合理的。
三、企業(yè)工資薪金支出稅前扣除
比較新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可準(zhǔn)予扣除。
1.舊法
內(nèi)資企業(yè)：（1）計(jì)稅工資（2）工效掛鉤工資，應(yīng)用最廣泛的是計(jì)稅工資。
外資企業(yè)：按實(shí)列支。
2.新法
?。?）取消了計(jì)稅工資和工效掛鉤工資，內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資有500-800-1600-“取消”的歷程，該條款屬于內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏條款，為大調(diào)整。
?。?）必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除。
?。?）對(duì)主要投資者個(gè)人的薪酬，要符合合理性原則。畢竟在一定程度上可以避稅，雖然要繳納個(gè)人所得稅，但是分紅一樣要繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于特殊的國(guó)有企業(yè)職工工資，也將會(huì)有合理性原則的限制。
?。?）在以往稽查中，經(jīng)常出現(xiàn)將給職工個(gè)人發(fā)放的各種加班費(fèi)、補(bǔ)貼等未計(jì)入計(jì)稅工資，從而被調(diào)增的情況，這種情況不需要了。
?。?）新法實(shí)行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但是將來(lái)可能要求和個(gè)人所得稅相配合。征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅將是企業(yè)在決定財(cái)務(wù)決策時(shí)，將要慎重考慮的因素。
為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例還規(guī)定，除財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除。
四、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除
比較關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，舊稅則對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。
從稅法原理來(lái)看，廣告費(fèi)支出屬于同應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，因此是可以扣除的。但是廣告費(fèi)同時(shí)是一種特殊性質(zhì)的支出，其廣告效應(yīng)并不全部直接受益于當(dāng)年，而是具有長(zhǎng)期效應(yīng)，因此在一定程度上具有資本性支出的性質(zhì)。
可以說(shuō)，廣告費(fèi)支出是一種介于受益性和資本性之間的支出，如果允許廣告費(fèi)在當(dāng)年全額扣除，就會(huì)損害國(guó)家的稅收利益。在新法立法過(guò)程中，立法團(tuán)隊(duì)對(duì)廣告費(fèi)是按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)扣除，還是在當(dāng)年一次性扣除，引起了廣泛的爭(zhēng)議，最后的結(jié)果是兩者的結(jié)合。
五、關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除
比較新稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定，是對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)政策的延續(xù)，主要有如下四個(gè)方面的變化：
1、概念上發(fā)生了變化：舊法稱(chēng)為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，新法稱(chēng)之為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。新舊稅法名稱(chēng)的變化，更為規(guī)范化和國(guó)際化。
2、 范圍上發(fā)生了變化：即對(duì)于資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用也允許享受加計(jì)扣除。
原稅法強(qiáng)調(diào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，意即只有計(jì)入管理費(fèi)用科目中歸集后才能加計(jì)扣除。該規(guī)定的缺點(diǎn)是：導(dǎo)致資本化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)法享受稅收優(yōu)惠的困境，這一點(diǎn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》執(zhí)行后更顯突出。
無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，符合一定條件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第95條規(guī)定對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定相一致：對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的處理和計(jì)入當(dāng)期損益的部分處理具有一致性。
3、研發(fā)區(qū)域上進(jìn)行了擴(kuò)大：即研發(fā)費(fèi)用取消了限制境內(nèi)的說(shuō)法。
根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）*9條：“企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。”規(guī)定可知：外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須是“中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的”；而新《企業(yè)所得稅法》比之沒(méi)有這種限定。
4、展期扣除發(fā)生了變化：即對(duì)由于加計(jì)扣除造成的虧損允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
新稅法及條例對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第95條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。”
原稅法中對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)文件的核心是：對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 原稅法規(guī)定由于加計(jì)扣除造成的虧損不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行彌補(bǔ)。
綜上所述，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要變化在于可抵扣的范圍不僅限于計(jì)入管理費(fèi)用的部分，還包括計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的部分；研發(fā)區(qū)域從國(guó)內(nèi)擴(kuò)大到國(guó)內(nèi)外；加計(jì)扣除可能產(chǎn)生的虧損可以由以后年度所得彌補(bǔ)。
以上為我對(duì)新所得稅法學(xué)習(xí)的總結(jié)，認(rèn)為是實(shí)務(wù)工作中各單位均涉及的及比較常見(jiàn)的幾個(gè)領(lǐng)域，希望能對(duì)大家學(xué)習(xí)、掌握新所得稅法有一定的幫助，錯(cuò)誤的地方請(qǐng)大家批評(píng)指正。
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