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實(shí)物折扣，是指銷貨方在銷售過程中，當(dāng)購(gòu)買方購(gòu)買貨物時(shí)配送、贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物，而與之相對(duì)的商業(yè)折扣在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》第七條規(guī)定，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除?？梢?，實(shí)物折扣的實(shí)質(zhì)是以“貨物”取代“價(jià)格”的商業(yè)折扣，即以贈(zèng)送貨物代替價(jià)格折讓的商業(yè)折扣。
一般情況下，實(shí)物折扣有如下幾種形式：買一贈(zèng)一、買十贈(zèng)一等降價(jià)銷售；捆綁銷售（送同類不同型號(hào)產(chǎn)品、送非同類產(chǎn)品）；贈(zèng)送小禮品；有獎(jiǎng)銷售等。下面筆者以實(shí)例對(duì)各種形式的實(shí)物折扣從會(huì)計(jì)和稅法角度進(jìn)行對(duì)比闡述。
一、買一贈(zèng)一實(shí)例
某電器公司年末促銷，規(guī)定凡購(gòu)買3 000元的家用電器即可獲贈(zèng)不含稅單價(jià)200元的電飯鍋一臺(tái)，該電飯鍋的成本為160元。（開票時(shí)，票面只體現(xiàn)大件家用電器的數(shù)量、金額、贈(zèng)送的電飯鍋在備注中標(biāo)明），筆者認(rèn)為，對(duì)贈(zèng)送的電飯鍋應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用 194
貸：庫(kù)存商品 160
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34（200×17%）
可以看出，對(duì)贈(zèng)送的電飯鍋不計(jì)收入，但結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
不計(jì)入收入，是因?yàn)閷?duì)于單價(jià)200元的電飯鍋為免費(fèi)贈(zèng)送，不能滿足收入確認(rèn)條件的第4條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”;計(jì)提銷項(xiàng)稅額，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定“如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款項(xiàng)不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例‘視同銷售貨物’中的‘贈(zèng)送他人’計(jì)算征收增值稅”.
企業(yè)所得稅方面，由于此筆業(yè)務(wù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)“銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明”（《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）），因此也必須按視同銷售，即200元不能從銷售額中扣除，調(diào)增200元視同銷售收入。
由此可見，買一贈(zèng)一在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)完全按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意銷項(xiàng)稅額的計(jì)提。
二、買十贈(zèng)一實(shí)例
A企業(yè)對(duì)其電子產(chǎn)品實(shí)行買十贈(zèng)一銷售政策，B企業(yè)一次性購(gòu)買A企業(yè)該產(chǎn)品400件，A企業(yè)另贈(zèng)送B企業(yè)40件，貨款尚未收回。電子產(chǎn)品不含稅單價(jià)為2 000元，生產(chǎn)成本為1 800元，A、B為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方均為增值稅一般納稅人（開票時(shí)，以減少開票單價(jià)的形式把實(shí)物折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上）。
筆者認(rèn)為，A企業(yè)的賬務(wù)應(yīng)按如下處理：
借：應(yīng)收賬款 936 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000（400×2 000）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 000（800 000×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 792 000
貸：庫(kù)存商品 792 000（440×1 800）
對(duì)此筆業(yè)務(wù)，企業(yè)的開票數(shù)量為400,但單價(jià)為400×2 000÷440=1 818.18元。
此筆業(yè)務(wù)的特別之處在于，企業(yè)在開票時(shí)，以減少開票單價(jià)的形式變相的把實(shí)物折扣在同一張發(fā)票上注明了，因此，對(duì)于買十贈(zèng)一等實(shí)物折扣銷售行為，可以完全參照商業(yè)折扣（折扣銷售）的處理辦法執(zhí)行。其關(guān)鍵問題是：是否以實(shí)際銷售貨物和贈(zèng)送貨物之和為基數(shù)，相應(yīng)減少開票單價(jià)，使“銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明”,從而符合稅法規(guī)定。
由此可以看出，雖然這種銷售行為也屬于實(shí)物折扣，但只要企業(yè)正確的減少了開票單價(jià)，就可以不必再拘泥于形式，按照商業(yè)折扣進(jìn)行稅務(wù)處理。
三、捆綁銷售（送同類不同型號(hào)產(chǎn)品）實(shí)例
某洗發(fā)水公司銷售洗發(fā)水，原價(jià)12元，成本5元?，F(xiàn)捆綁價(jià)值2.4元的小瓶體驗(yàn)裝一同銷售，小瓶裝成本1元。捆綁后售價(jià)仍為12元，即所謂的“加量不加價(jià)”,開具發(fā)票仍與單瓶銷售相同（以上價(jià)格均指不含稅單價(jià)）。
那么洗發(fā)水公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 14.04
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.04（12×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6（1 5）
貸：庫(kù)存商品 6
可以看出，雖然我們也可以將此筆業(yè)務(wù)看作是對(duì)原產(chǎn)品“打八折”（12×8%=9.6元，即12-2.4=9.6元）銷售，但此種賬務(wù)處理相當(dāng)于收入相同的情況下，企業(yè)成本增加，即“加量不加價(jià)”的成本由企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)捆綁的小瓶體驗(yàn)裝不必再按照教條的稅法規(guī)定“視同銷售”按“捐贈(zèng)處理”,可按企業(yè)正常的銷售行為處理。
但需要注意的是，由于此筆業(yè)務(wù)不能滿足“銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明”,企業(yè)如果按“打八折”的形式進(jìn)行賬務(wù)處理，即按9.6元計(jì)收入，按5元結(jié)轉(zhuǎn)成本，而把捆綁的小瓶裝轉(zhuǎn)到銷售費(fèi)用科目，則存在隱匿收入，多計(jì)費(fèi)用的問題，故筆者在這里不提倡。
四、其他的實(shí)物折扣形式類似的，我們可以比照買一贈(zèng)一來(lái)處理捆綁銷售中的捆綁非同類產(chǎn)品、贈(zèng)送小禮品和有獎(jiǎng)銷售等形式。
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