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1.持有至到期投資的核算
企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，通過“持有至到期投資”科目核算。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
持有至到期投資的主要賬務(wù)處理：
?。?）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資”科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目（利息調(diào)整）。
?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目（利息調(diào)整）。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資”科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目（利息調(diào)整）。
「例」2007年1月3日，甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為12%，債券面值1 000元，企業(yè)按1 050元的價(jià)格購(gòu)入80張，沒有發(fā)生其他費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。
借：持有至到期投資——成本 80 000
——利息調(diào)整 4 000
貸：銀行存款 84 000
在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢折價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少或增加，因此，所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐漸減少或增加。每期利息收入和按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入的差額，即為每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)。
采用實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計(jì)算得出。
根據(jù)上述公式，計(jì)算出甲企業(yè)債券的實(shí)際利率為10.66%.2007年12月末，甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)收未收利息時(shí)做賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收利息 9 600
貸：投資收益 （84 000×10.66%） 8 954.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 645.6
收到利息時(shí)：
借：銀行存款 9 600
貸：應(yīng)收利息 9 600
2008年年末：
借：應(yīng)收利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6）×10.66%］8 885.6
持有至到期投資——利息調(diào)整 714.4
收到利息時(shí)：
借：銀行存款 9 600
貸：應(yīng)收利息 9 600
2009年年末：
借：應(yīng)收利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4）×10.66%］8 809.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 790.6
收到利息時(shí)：
借：銀行存款 9 600
貸：應(yīng)收利息 9 600
2010年年末：
借：應(yīng)收利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8 725
持有至到期投資——利息調(diào)整 875
收到利息時(shí)：
借：銀行存款 9 600
貸：應(yīng)收利息 9 600
2011年年末：
借：應(yīng)收利息 9 600
貸：投資收益 8 6256
持有至到期投資——利息調(diào)整 9744
收到利息和本金時(shí)：
借：銀行存款 89 600
貸：應(yīng)收利息 9 600
持有至到期投資——成本 80 000
注意，2011年末按照［（84 000－645.6－714.4－790.6－875）×10.66%］計(jì)算投資收益的金額應(yīng)為8 631.9元，差額為6.3元（8 631.9－8 625.6），這是由于計(jì)算時(shí)采用四舍五入的計(jì)算法造成大的。在最后一年，投資收益根據(jù)持有至到期投資（利息調(diào)整）的余額和應(yīng)收利息倒計(jì)而得。
「例」沿用上例的數(shù)據(jù)，如果甲企業(yè)購(gòu)買乙企業(yè)債券為到期一次還本付息，則應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（實(shí)際利率仍為10.66%）
2007年12月末，甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)收未收利息時(shí)做賬務(wù)處理為：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 9 600
貸：投資收益 （84 000×10.66%）8 954.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 645.6
2008年年末：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6）×10.66%］8 885.6
持有至到期投資——利息調(diào)整 714.4
2009年年末：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4）×10.66%］8 809.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 790.6
2010年年末：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8 725
持有至到期投資——利息調(diào)整 875
2011年年末：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 9 600
貸：投資收益 8 625.6
持有至到期投資——利息調(diào)整 974.4
收到利息和本金時(shí)：
借：銀行存款 128 000
貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 48 000
——成本 80 000
?。?）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
「例」接上例，如果甲企業(yè)在2008年年末將持有的乙企業(yè)的債券出售，出售價(jià)為120 000元，已經(jīng)入銀行存款賬戶。則賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 120 000
貸：投資收益 18 160
持有至到期投資——成本 80 000
——利息調(diào)整 （4 000－645.6-714.4）2 640
——應(yīng)計(jì)利息 （9 600×2）19 200
2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備核算
企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備，通過“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目核算。本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
「例」2007年5月1日，A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)2007年5月1日發(fā)行的3年期債券，票面利率為10%，債券面值1 000元，企業(yè)按1 010元的價(jià)格購(gòu)入100張，其他費(fèi)用忽略不計(jì)。該債券到期一次還本付息。2007年6月末，由于B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，該債券發(fā)生減值?？勺儸F(xiàn)凈值為每張990元。做賬務(wù)處理為：
購(gòu)買債券時(shí)：
借：持有至到期投資——成本 100 000
——利息調(diào)整 1 000
貸：銀行存款 101 000
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失 1 000
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1 000
如果到2007年12月末，由于乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)，該債券的升值，可變現(xiàn)凈值升為每張1 020元，甲企業(yè)所有的債券總共升值2 000元［（1 020-1 000）×100］。因?yàn)樵?月份計(jì)提了1 000元的減值準(zhǔn)備，所以，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備為1 000元，而不是2 000元。做賬務(wù)處理為：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1 000
貸：資產(chǎn)減值損失 1 000
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