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1.持有至到期投資的核算
企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，通過“持有至到期投資”科目核算。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
持有至到期投資的主要賬務處理：
?。?）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資”科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目（利息調(diào)整）。
?。?）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目（利息調(diào)整）。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資”科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資”科目（利息調(diào)整）。
「例」2007年1月3日，甲企業(yè)購入乙企業(yè)2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為12%，債券面值1 000元，企業(yè)按1 050元的價格購入80張，沒有發(fā)生其他費用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。
借：持有至到期投資——成本 80 000
——利息調(diào)整 4 000
貸：銀行存款 84 000
在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。由于債券的賬面價值隨著債券溢折價的分攤而減少或增加，因此，所計算的應計利息收入隨之逐漸減少或增加。每期利息收入和按票面利率計算的應計利息收入的差額，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。
采用實際利率法在計算實際利率時，如為分期付息債券，應當根據(jù)“債券面值＋債券溢價（或減債券折價）=債券到期應收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計算得出。
根據(jù)上述公式，計算出甲企業(yè)債券的實際利率為10.66%.2007年12月末，甲企業(yè)計算應收未收利息時做賬務處理為：
借：應收利息 9 600
貸：投資收益 （84 000×10.66%） 8 954.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 645.6
收到利息時：
借：銀行存款 9 600
貸：應收利息 9 600
2008年年末：
借：應收利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6）×10.66%］8 885.6
持有至到期投資——利息調(diào)整 714.4
收到利息時：
借：銀行存款 9 600
貸：應收利息 9 600
2009年年末：
借：應收利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4）×10.66%］8 809.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 790.6
收到利息時：
借：銀行存款 9 600
貸：應收利息 9 600
2010年年末：
借：應收利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8 725
持有至到期投資——利息調(diào)整 875
收到利息時：
借：銀行存款 9 600
貸：應收利息 9 600
2011年年末：
借：應收利息 9 600
貸：投資收益 8 6256
持有至到期投資——利息調(diào)整 9744
收到利息和本金時：
借：銀行存款 89 600
貸：應收利息 9 600
持有至到期投資——成本 80 000
注意，2011年末按照［（84 000－645.6－714.4－790.6－875）×10.66%］計算投資收益的金額應為8 631.9元，差額為6.3元（8 631.9－8 625.6），這是由于計算時采用四舍五入的計算法造成大的。在最后一年，投資收益根據(jù)持有至到期投資（利息調(diào)整）的余額和應收利息倒計而得。
「例」沿用上例的數(shù)據(jù)，如果甲企業(yè)購買乙企業(yè)債券為到期一次還本付息，則應做如下賬務處理：（實際利率仍為10.66%）
2007年12月末，甲企業(yè)計算應收未收利息時做賬務處理為：
借：持有至到期投資——應計利息 9 600
貸：投資收益 （84 000×10.66%）8 954.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 645.6
2008年年末：
借：持有至到期投資——應計利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6）×10.66%］8 885.6
持有至到期投資——利息調(diào)整 714.4
2009年年末：
借：持有至到期投資——應計利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4）×10.66%］8 809.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 790.6
2010年年末：
借：持有至到期投資——應計利息 9 600
貸：投資收益 ［（84 000－645.6－714.4－790.6）×10.66%］8 725
持有至到期投資——利息調(diào)整 875
2011年年末：
借：持有至到期投資——應計利息 9 600
貸：投資收益 8 625.6
持有至到期投資——利息調(diào)整 974.4
收到利息和本金時：
借：銀行存款 128 000
貸：持有至到期投資——應計利息 48 000
——成本 80 000
?。?）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目（成本、利息調(diào)整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
「例」接上例，如果甲企業(yè)在2008年年末將持有的乙企業(yè)的債券出售，出售價為120 000元，已經(jīng)入銀行存款賬戶。則賬務處理為：
借：銀行存款 120 000
貸：投資收益 18 160
持有至到期投資——成本 80 000
——利息調(diào)整 （4 000－645.6-714.4）2 640
——應計利息 （9 600×2）19 200
2.持有至到期投資減值準備核算
企業(yè)持有至到期投資的減值準備，通過“持有至到期投資減值準備”科目核算。本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
「例」2007年5月1日，A企業(yè)購入B企業(yè)2007年5月1日發(fā)行的3年期債券，票面利率為10%，債券面值1 000元，企業(yè)按1 010元的價格購入100張，其他費用忽略不計。該債券到期一次還本付息。2007年6月末，由于B企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，該債券發(fā)生減值。可變現(xiàn)凈值為每張990元。做賬務處理為：
購買債券時：
借：持有至到期投資——成本 100 000
——利息調(diào)整 1 000
貸：銀行存款 101 000
計提減值準備時：
借：資產(chǎn)減值損失 1 000
貸：持有至到期投資減值準備 1 000
如果到2007年12月末，由于乙企業(yè)經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)，該債券的升值，可變現(xiàn)凈值升為每張1 020元，甲企業(yè)所有的債券總共升值2 000元［（1 020-1 000）×100］。因為在6月份計提了1 000元的減值準備，所以，應當轉(zhuǎn)回的減值準備為1 000元，而不是2 000元。做賬務處理為：
借：持有至到期投資減值準備 1 000
貸：資產(chǎn)減值損失 1 000
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