高頓網(wǎng)校友情提示，*7巴中稅務實務方法總結(jié)相關內(nèi)容辭退職工福利的會計處理新制度總結(jié)如下：
　　每個企業(yè)在生成經(jīng)營中都會由于各種原因會遇到辭退職員的情況，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出，按照新準則的會計處理與稅法的納稅處理各不相同。
　　一、辭退職工補償?shù)臅嬏幚?/strong>
　　根據(jù)新《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關系，按照國家有關規(guī)定支付的經(jīng)濟補償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當期費用以外，應當區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的。依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出。企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的。應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債。同時計人當期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關系或裁減補償金額。擬解除勞動關系或裁減的時間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系或裁減建議，企業(yè)支付經(jīng)濟補償金或安置費時。
　　會計處理為：
　　借：管理費用
　　貸：應付職工薪酬
　　對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，不管是哪個部門的，借方均應當計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰受益誰負擔的原則。貸方是應付職工薪酬，從性質(zhì)上說，這里的應付職工薪酬應當是或有事項準則中所說的預計負債，但是會計處理應該通過“應付職工薪酬”。
　　實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。
　　①確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時
　　借：管理費用
　　未確認融資費用
　　貸：應付職工薪酬——辭退福利
　?、诟髌谥Ц掇o退福利款項時
　　借：應付職工薪酬——辭退福利
　　貸：銀行存款
　　同時：
　　借：財務費用
　　貸：未確認融資費用
　　【例】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，該公司管理層制定了一項重組計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式。辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃于下一個年度內(nèi)實施完畢。
　　2008年12月31日，公司預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的a1估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應支付的補償。
　　按照或有事項有關計算a1估計數(shù)的方法1.預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定；2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。
　　*9種做法：愿意接受辭退的職工最可能數(shù)量為123名。預計補償總額為1400萬元，則公司在2008年（辭退計劃2008年12月10日由董事會批準）應作如下賬務處理：
　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　14 000 000
　　貸：應付職工薪酬——辭退福利 　　　14 000 000
　　第二種做法：以本例中彩電車間主任級別、工齡在1-10年的職工為例，假定接受辭退的各種職工數(shù)量及發(fā)生概率。
　　由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任級別、工齡在1-10年的職工接受辭退計劃a1估計數(shù)為5.67名，則應確認職級的辭退福利金額應為56.7（5.67）萬元。由于所有的辭退福利預計負債均應計人當期費用，因此，2008年12月10日由董事會批準公司應作如下賬務處理：
　　借：管理費用　　　　　　　　　　 567000
　　貸：應付職工薪酬——辭退福利 　　567000
　　二、辭退職工補償?shù)亩悇仗幚?/strong>
　?。ㄒ唬┺o退補償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面
　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）文件規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）中第二條，即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
　?。ǘ┺o退補償?shù)膫€人所得稅方面
　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征兔含人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
　　另外，根據(jù)國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定。對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。
　?。ㄈ╆P于企業(yè)減員增效實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
　?。?）內(nèi)部退養(yǎng)所得報酬不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得說。（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入。應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資，薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。（3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
　　【例】某企業(yè)職工甲2007年1月1日辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，每月退養(yǎng)費2000元，一次取得補償金24000元，2007年的6月甲在另一單位任職受雇，每月取得工資、薪金2000元，2008年1月1日甲正式辦理了退休手續(xù)。
　　2007年的1月應納個人所得稅：（24000+12+2000-1600）=2400，余額2400來確定1月份的適用稅率是15％，速算扣除數(shù)是125，所以2007年1月應納個人所得稅=（24000+2000-1600）×15％-125=3535（元），2007年的2月到5月應納個人所得稅：應納個人所得稅=（2000-1600）×5％=20（元），2007年的6月到12月應納個人所得稅：應納個人所得稅=（2000+2000-1600）×15％-125=235（元），2008年1月1日甲正式辦理了退休手續(xù)，本單位給的2000元是離退休工資，是免稅的。在外單位任職的2000元還應該是納稅的。2008年1-2月應納個人所得稅=（2000-1600）×5％=20（元），由于2008年3月起費用扣除標準為2000元，甲在外單位任職收入2000元，因此無需納稅。
　　綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的補償支出當期一次性支付的應在當期費用中列支；補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。稅務方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應的報批手續(xù)。個人取得的一次性補償收入如超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個人所得稅。
 　　　　
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