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增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）與舊準(zhǔn)則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
一、增值稅會(huì)計(jì)科目的變化
增值稅會(huì)計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
?。ㄒ唬┛傎~科目的變化
增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。
?。ǘ┰鲋刀愊赂髅骷?xì)欄目設(shè)置的變化
過(guò)去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。
二、視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理的變化
增值稅實(shí)施暫行條例規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1.將貨物交付他人代銷(xiāo)；2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
原來(lái)對(duì)于視同銷(xiāo)售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格（或市場(chǎng)售價(jià)）核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷(xiāo)售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說(shuō)明關(guān)于視同銷(xiāo)售行為新舊會(huì)計(jì)核算的差異。
例1，甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。
舊的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程2 510 000
貸：庫(kù)存商品2 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510 000
新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程3 510 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000
貸：庫(kù)存商品2 000 000
在視同銷(xiāo)售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對(duì)視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤(rùn)，會(huì)影響所得稅的計(jì)算與繳納。
三、增值稅月末與繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化
過(guò)去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時(shí)，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時(shí)也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。
例2，甲公司2007年5月份繳納增值稅共500 000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600 000元；2007年6月繳納增值稅800 000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600 000元，上月應(yīng)交增值稅額為100 000元，多交了增值稅100 000元。
舊的會(huì)計(jì)處理為：
2007年5月份：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）500 000
貸：銀行存款500 000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100 000
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅100 000
2007年6月份：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）700 000
應(yīng)交稅金——未交增值稅100 000
貸：銀行存款800 000
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅100 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100 000
而新的會(huì)計(jì)處理如下：
2007年5月份：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）500 000
貸：銀行存款500 000
2007年6月份：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）800 000
貸：銀行存款800 000
從上面的論述中可以看出，關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)核算，變化之后更為簡(jiǎn)單、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大減輕會(huì)計(jì)人員的工作量。
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