高頓網(wǎng)校友情提示，*7綏化初級會計(jì)職稱考試網(wǎng)上公布相關(guān)彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　虧損彌補(bǔ)的含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從*9個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。
　　“自行彌補(bǔ)”是指：納稅人在納稅申報(bào)時（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。
　　稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會計(jì)中的虧損是不同的。財(cái)務(wù)會計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出；企業(yè)所得稅法中所稱虧損，是指依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。下面從會計(jì)角度對虧損的處理作一介紹，以期正確彌補(bǔ)企業(yè)虧損。
　　我國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，同時新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)制度》并存，提倡企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)可執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，本文將從這兩個方面對虧損彌補(bǔ)的會計(jì)處理問題進(jìn)行闡述。
　　一、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會計(jì)處理
　　企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：一是可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；二是當(dāng)5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)；三是可以用盈余公積金彌補(bǔ)。
　　以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；二者所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
　　【例】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬元，在年度終了時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則會計(jì)處理為：
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　4 000 000
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　【例】接上例，假設(shè)該企業(yè)2003年至2007年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤60萬元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)用稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時，會計(jì)處理為：
　　借：本年利潤    　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　600 000
　　【例】該企業(yè)2007年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額100萬元，即還有100萬元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅前利潤80萬元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30％，企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24（80×30％）萬元，則處理為：
　　1.計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：
　　借：所得稅費(fèi)用    　　　　　　　　　　　　　240 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　240 000
　　同時
　　借：本年利潤    　　　　　　　　　　　　　　240 000
　　貸：企業(yè)所得稅   　　　　　　　　　　　　　 240 000
　　2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：
　　借：本年利潤   　　　　　　　　　　　　　　 560 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　560 000
　　3.該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為44萬元（-400+60×5+56）。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時，就應(yīng)編制專門的會計(jì)處理分錄。
　　【例】接上例該公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額44萬元，公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時會計(jì)處理為：
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　440 000
　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧　　　　　　　440 000
　　借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧　　　　　　　440 000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　440 000
　　二、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會計(jì)處理    我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補(bǔ)虧損5年。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。
　　【例】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應(yīng)稅收益分別為：-200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設(shè)無其他暫時性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可抵扣暫時性差異，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　1.2005年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異40萬元，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會計(jì)處理為：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　400 000
　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　400 000
　　2.2006年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異16萬元，會計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用    　　　　　　　　　　　　160 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)    　　　　　　　　　　160 000
　　3.2007年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異14萬元，會計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用    　　　　　　　　　　　　140 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)   　　　　　　　　　　 140 000
　　4.2008年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時性差異10萬元，確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費(fèi)6萬元。會計(jì)處理為：
　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　   160 000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　   100 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　60 000
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。