高頓網(wǎng)校友情提示,*7北海財(cái)政會計(jì)網(wǎng)上公布相關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)工資、薪金稅前扣除與會計(jì)處理協(xié)調(diào)問題等內(nèi)容總結(jié)如下:
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號,以下簡稱15號公告)規(guī)定,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定,對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。15號公告已執(zhí)行兩個(gè)年度,但稅企雙方有些問題仍沒有協(xié)調(diào)好,現(xiàn)就有關(guān)工資、薪金稅前扣除與會計(jì)處理協(xié)調(diào)問題分析如下。
  職工薪酬會計(jì)處理
  定義:按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(財(cái)會〔2006〕3號)的定義,職工薪酬,指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣性福利,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍,但需要按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》加以規(guī)范。
  會計(jì)處理:確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會計(jì)分錄如下:
  1.貨幣性職工薪酬會計(jì)處理
  借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等
  貸:應(yīng)付職工薪酬——工資(職工福利/社會保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/工會經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)
  會計(jì)處理的基本原則:貸方確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債,借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。
  2.非貨幣性職工薪酬會計(jì)處理
  借:生產(chǎn)成本
  制造費(fèi)用
  管理費(fèi)用
  貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
  借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  借:主營業(yè)務(wù)成本
  貸:庫存商品
  會計(jì)處理的基本原則:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象,按該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
  工資、薪金稅前扣除
  定義:企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。其第二款將工資、薪金定義為,企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)進(jìn)一步明確,合理工資、薪金,指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
  稅務(wù)處理:按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,上述工資、薪金應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出,允許稅前扣除。
  會計(jì)與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問題,會計(jì)上已經(jīng)按照成本核算原則進(jìn)行了相應(yīng)的工資費(fèi)用歸集分配核算,而稅收上對未實(shí)際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。
  工資、薪金稅前扣除與會計(jì)處理如何協(xié)調(diào)
  按照15號公告,對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的工資、薪金支出,凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說明如下:
  某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬元,車間管理人員工資10萬元,在建工程人員工資8萬元,行政管理人員工資18萬元,工會人員工資2萬元,另支付退休人員退休費(fèi)5萬元,支付職工困難補(bǔ)助1萬元,代墊醫(yī)藥費(fèi)5000元,代扣個(gè)人所得稅2萬元,企業(yè)按照會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張,在2013年1月發(fā)放上月工資時(shí),生產(chǎn)車間人員工資尚有40萬元未發(fā)放,其他均發(fā)放完畢。會計(jì)處理如下:
  1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
  借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000000
  制造費(fèi)用 100000
  管理費(fèi)用 250000
  在建工程 80000
  貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 1430000。
  2.發(fā)放工資
  (1)提取現(xiàn)金
  借:庫存現(xiàn)金 1015000
  貸:銀行存款 1015000。
  (2)實(shí)際發(fā)放
  借:應(yīng)付職工薪酬——工資 1005000
  貸:庫存現(xiàn)金 1005000。
  (3)代扣款項(xiàng)
  借:應(yīng)付職工薪酬——工資 25000
  應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000
  貸:庫存現(xiàn)金 10000
  其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi) 5000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅   20000
  3.提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
  借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 185000
  制造費(fèi)用 18500
  管理費(fèi)用 46250
  在建工程 14800
  貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利
  200200
  應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi) 28600
  應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)  35750
  假設(shè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均已實(shí)際發(fā)生,沒有其他調(diào)整事項(xiàng),則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元(40×25%)。但是,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當(dāng)年匯算清繳時(shí)不做納稅調(diào)整處理,而是按照企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)際工作中,應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
  結(jié)合勞動(dòng)法第五十條“工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人,不得克扣或者無故拖欠勞動(dòng)者的工資”的規(guī)定,對拖欠職工工資按照15號公告擬采用以下處理方法:
  一是發(fā)放口徑形成的暫時(shí)性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放,則不予調(diào)整,按照會計(jì)口徑確認(rèn)支出。
  二是有正當(dāng)理由的暫時(shí)性拖欠。根據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定》(勞部發(fā)〔1995〕226號),下列情況屬于有正當(dāng)理由:(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等原因,無法按時(shí)支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響,在征得本單位工會同意后,可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資,延期時(shí)間的最長限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)行政部門根據(jù)各地情況確定。對此種情況下形成的暫時(shí)性拖欠在征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可以不作調(diào)整,但必須在承諾的時(shí)間內(nèi)發(fā)放。
  三是無故拖欠。對無故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
     
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