高頓網(wǎng)校友情提示,*7韶關(guān)財政會計網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)注意企業(yè)所得稅彌補虧損的幾種情況等內(nèi)容總結(jié)如下:
  稅法規(guī)定,將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后,其結(jié)果有可能小于零,這小于零的數(shù)額即為虧損額。彌補以前年度虧損是企業(yè)所得稅計算的重要一環(huán),納稅人應(yīng)注意以下幾個方面。
  境外虧損的處理
  《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。但企業(yè)發(fā)生在境外同一國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補,即發(fā)生在一國的虧損,應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進行彌補。例如,某企業(yè)2010年度境內(nèi)外凈所得為190萬元,其中境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為230萬元,設(shè)在A國的分支機構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為120萬元,設(shè)在B國的分支機構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-200萬元,從B國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為40萬元。那么,該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額230萬元,A國應(yīng)納稅所得額120萬元,B國應(yīng)納稅所得額=-200+40=-160(萬元),應(yīng)納稅所得總額=230+120=350(萬元)。當(dāng)年度境外B國未彌補的虧損160萬元,允許以其來自B國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
  境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損的處理
  《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表》(國稅發(fā)[2008]101號)填表說明中明確,依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定,納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損,但用于彌補境內(nèi)虧損的部分*5不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。例如,某企業(yè)2009年實現(xiàn)利潤-100萬元,稅率為25%;其在境外的分支機構(gòu)盈利100萬元,稅率為30%,已納所得稅30萬元。2010年實現(xiàn)利潤100萬元,境外分支機構(gòu)盈利100萬元,稅率為30%,已納所得稅30萬元。那么,該企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額=-100+100=0,抵免限額為0,境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)2010年度抵補余額為30萬元。2010年應(yīng)納稅所得額=100+100=200(萬元),抵免限額=200×25%×(100÷200)=25萬元﹤30萬元,實際抵免境外所得稅額25萬元,結(jié)轉(zhuǎn)以后抵免稅額=0-25+30=5(萬元)。
  核定征收企業(yè)彌補以前年度虧損的處理
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第十四條規(guī)定,納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的,按下列規(guī)定申報納稅:(一)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳,或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法,按月或按季度分期預(yù)繳。(二)在應(yīng)納所得稅額確定以后,減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分,以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額,由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。(三)納稅人年度終了后,在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定,實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,一般是不設(shè)賬或難以準確進行財務(wù)核算的企業(yè)。因此,采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損。如果上年屬于查賬征收,是新認定為核定征收企業(yè),則匯算清繳仍然可以彌補虧損。
  企業(yè)重組原有虧損彌補的處理
  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。在企業(yè)合并重組中,如果被合并企業(yè)存在虧損,則可以有條件的限額彌補?!镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第二十六條規(guī)定,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額,是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時,就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失,按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ),并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組,在重組交易發(fā)生時,對股權(quán)支付部分,以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ),暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失,也就暫時不用納稅,將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財稅[2009]59號文件規(guī)定的特殊重組的條件,可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。企業(yè)重組符合規(guī)定條件的,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理:企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼??捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
  查補所得額彌補虧損的處理
  《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定, 自2010年12月1日起,稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。例如,某企業(yè)2010年會計報表填列虧損50萬元,稅務(wù)機關(guān)納稅檢查調(diào)增其應(yīng)納稅所得額70萬元,那么,該企業(yè)2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(70-50)×25%=5(萬元)。
     
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