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2009年，甲公司將一臺(tái)已使用設(shè)備以50萬元的價(jià)格銷售給子公司A公司，甲公司按簡易辦法繳納增值稅0.96萬元[50÷(1+4%)×4%÷2]。2010年10月，因集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，A公司又將該設(shè)備以40萬元的價(jià)格出售給集團(tuán)外乙公司，三家公司均是增值稅一般納稅人企業(yè)。A公司向乙公司開具普通發(fā)票，并按簡易辦法申報(bào)繳納增值稅0.77萬元[40÷(1+4%)×4%÷2]。但稅務(wù)部門的意見是，A公司銷售該設(shè)備不適用簡易征收辦法，而應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。
A公司之所以按簡易辦法申報(bào)繳納增值稅，原因是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。A公司認(rèn)為，甲公司銷售該設(shè)備適用的是簡易征收辦法，自己在購進(jìn)該設(shè)備時(shí)取得的是普通發(fā)票，沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以也應(yīng)該按照簡易辦法征收增值稅。
稅務(wù)人員則認(rèn)為應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。理由是：
一、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，包括下列項(xiàng)目：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。5.本條*9項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。A公司購進(jìn)該設(shè)備未獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是因?yàn)槠淙〉玫氖瞧胀òl(fā)票，而并不屬于條例第十條中的任何項(xiàng)目，所以A公司不能按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文件的規(guī)定適用簡易征收辦法。
二、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條第二項(xiàng)規(guī)定，非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。甲公司該項(xiàng)設(shè)備是2009年前購進(jìn)的，因此，其按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的處理是正確的。雖然該設(shè)備已經(jīng)甲公司使用，但對(duì)于乙公司而言，屬于2009年新購進(jìn)設(shè)備，因此不能適用財(cái)稅[2008]170號(hào)文件第四條第二項(xiàng)的要求，而只能根據(jù)該文件第四條*9項(xiàng)，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。A公司開具給乙公司的普通發(fā)票金額40萬元是含稅額，因此按適用稅率應(yīng)繳納增值稅5.81萬元[40÷(1+17%)×17%]，確認(rèn)收入34.19萬元(40-5.81)。而乙公司由于取得的是普通發(fā)票，也不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，固定資產(chǎn)的成本按含稅額40萬元確認(rèn)即可。
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