高頓網(wǎng)校友情提示，*7河源會計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)上公布相關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)與建筑物有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號)明確“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”，但因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中與建筑物或構(gòu)筑物相關(guān)的設(shè)備和設(shè)施種類繁多，數(shù)量巨大，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人經(jīng)常產(chǎn)生爭議，極端情況下，甚至于觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)稅主管部門應(yīng)發(fā)文一一列舉以解決爭議。本文擬就此問題進(jìn)行探索。
　　除了部分已明確的項(xiàng)目外，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到的存在爭議的固定資產(chǎn)主要包括：
　　給排水方面：廠房內(nèi)的循環(huán)水系統(tǒng)(含水泵、水管)。
　　采暖方面：空氣加熱器、非中央空調(diào)機(jī)、鍋爐、暖氣管道、暖氣片等。
　　通風(fēng)方面：通風(fēng)管道、通風(fēng)機(jī)及其附件和各種調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過濾器及其他部件、構(gòu)件等等。
　　照明方面：工廠照明設(shè)施(含燈具、電纜)、變壓器、高壓開關(guān)柜、低壓開關(guān)柜、互感器、調(diào)壓器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、裝置式空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池;
　　通訊方面：企業(yè)辦公用的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)線、電話機(jī)、電話線等。
　　電氣方面：動力電纜、橋架、行車、成套供應(yīng)的箱、盤、柜、屏及其隨設(shè)備帶來的母線和附件等。
　　由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要用于設(shè)備之間的連接的管件、輸送管道：輸油管道、輸氣管道、管道輸送設(shè)施、其他輸送管道。
　　法理探究
　　1、立法基礎(chǔ)和法規(guī)邏輯
　　財(cái)稅[2009]113號是對《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的“不動產(chǎn)”屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”以及“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。”條款的進(jìn)一步解釋。
　　財(cái)稅[2009]113號解釋建筑物和構(gòu)筑物，并明確具體范圍為“《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘02’‘03’”，同時(shí)又專門界定“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分”。也就是該文件認(rèn)定符合上述條件的“附屬設(shè)備和配套設(shè)施”因?yàn)閷儆诮ㄖ锘驑?gòu)筑物，所以屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，因而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　2、法規(guī)配套及歷史沿襲
　　將與建筑物相關(guān)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施認(rèn)定為建筑物的組成部分，在一些其他法規(guī)里面也有出現(xiàn)，如財(cái)稅地字[1987]3號“關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線;電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。”
　　再如國稅發(fā)[2005]173號 “為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。”
　　比較上述三個文件可以看出：
　　1、無論是增值稅的法規(guī)，還是房產(chǎn)稅的法規(guī)都將符合一定條件的附屬設(shè)備和配套設(shè)施當(dāng)成建筑物(房產(chǎn))的組成部分。
　　2、財(cái)稅[2009]113號通過“附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指……，”對符合文件規(guī)定的設(shè)備設(shè)施進(jìn)行了列舉。財(cái)稅地字[1987]3號也采取了列舉法，但因發(fā)文時(shí)間較早，所以國稅發(fā)[2005]173號對該文件的進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定，將這兩文件合起來我們就會發(fā)現(xiàn)其列舉的范圍與財(cái)稅[2009]113號基本一致。
　　綜合以上兩點(diǎn)，可以得出結(jié)論，以上三個文件無論在法理、立法的邏輯、法規(guī)實(shí)際覆蓋面等方面基本一致，鑒于財(cái)稅[2009]113號發(fā)文較晚，可以認(rèn)為其很大程度上借鑒了前兩個文件，也就是說雖然是對不同稅種的具體稅務(wù)規(guī)定，但前兩個文件對于財(cái)稅[2009]113號有很強(qiáng)的借鑒和參考意義。
　　結(jié) 論
　　重新分析財(cái)稅[2009]113號并參考財(cái)稅地字[1987]3號和國稅發(fā)[2005]173號的相關(guān)規(guī)定，可以看出判斷設(shè)備或設(shè)施是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣需要注意以下幾個主要關(guān)鍵：
　　1、該設(shè)備或設(shè)施是否屬于財(cái)稅[2009]113號中規(guī)定的“附屬設(shè)備和配套設(shè)施”?
　　前文中提及的“廠房內(nèi)的循環(huán)水系統(tǒng)(含水泵、水管)。”“動力電纜、橋架、行車、成套供應(yīng)的箱、盤、柜、屏及其隨設(shè)備帶來的母線和附件等。”“由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要用于設(shè)備之間的連接的管件、輸送管道、輸油管道、輸氣管道、管道輸送設(shè)施、其他輸送管道。”有些設(shè)備雖然也可能屬于“給排水設(shè)備”或“電氣設(shè)備”，但這些設(shè)備均屬于工業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，不是建筑物或構(gòu)筑物的附屬設(shè)備，所以其進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)允許抵扣。
　　2、該設(shè)備是否以建筑物或者構(gòu)筑物為載體?是否可隨意移動?移動后是否可會引起性質(zhì)、形狀、效能改變?
　　對于采暖方面的“空氣加熱器、鍋爐、暖氣管道等。”和通風(fēng)方面的“通風(fēng)管道、通風(fēng)機(jī)及其附件和各種調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過濾器及其他部件、構(gòu)件等等。”這些設(shè)備一般來說均以建筑物為載體才而且需要配套使用才可以發(fā)揮功效，雖然有些單件設(shè)備可以移動或移動后影響有限，但以一個整體來看移動后資產(chǎn)性質(zhì)、形狀以及功效都會變化很大，而且，在實(shí)踐中這些設(shè)備也很少會有移動(因?yàn)橐苿雍笮茏兓罅?，可能還不如裝新設(shè)備)，所以，總體來看，這些設(shè)備應(yīng)該屬于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。
　　而“非中央空調(diào)機(jī)”，在實(shí)踐中則經(jīng)常發(fā)生移動，移動后性質(zhì)、形狀都不會發(fā)生很大變化，因而應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　關(guān)于“通訊方面：企業(yè)辦公用的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)線、電話機(jī)、電話線等。”這些設(shè)備除網(wǎng)線、電話線這些相對價(jià)值較低的物品外，其他的設(shè)備很容易移動，而且移動后形狀、性質(zhì)不會發(fā)生很大變化，因而其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)允許抵扣。
　　3、這些設(shè)備是否為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求?
　　“工廠照明設(shè)施”應(yīng)該是為了維持房屋的基本使用功能，所以應(yīng)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但“變壓器、高壓開關(guān)柜、低壓開關(guān)柜、互感器、調(diào)壓器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、裝置式空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池;”這些電力設(shè)備更多的是為了適應(yīng)工廠機(jī)器的使用而設(shè)計(jì)，因而也應(yīng)該允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 　　　　
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