廈門會(huì)計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)

高頓網(wǎng)校友情提示，*7廈門會(huì)計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)上總結(jié)信息固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)等內(nèi)容公布如下：　　一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理中需要關(guān)注的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具?？梢?jiàn)，增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

　　在日常管理中要準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，防止納稅人進(jìn)行虛假抵扣，比如將購(gòu)入非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，在開(kāi)票時(shí)通過(guò)變換產(chǎn)品名稱變相多抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額;又如將建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開(kāi)票、付款，索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

　　并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，下列固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這里的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))明確，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，具體范圍可根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))的規(guī)定判斷。(3)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以扣除的。對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的，應(yīng)按財(cái)會(huì)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，出售固定資產(chǎn)要征收增值稅，原“銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定，自 2009年1月1日起納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在銷售、處置已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的同時(shí)，填報(bào)相關(guān)《固定資產(chǎn)銷售處置情況表》，報(bào)告企業(yè)固定資產(chǎn)銷售、處置稅務(wù)處理的明細(xì)情況，防止稅款流失。

　　4.固定資產(chǎn)盤盈與盤虧、毀損的處理

　　一是盤盈的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。固定資產(chǎn)盤盈并非企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)并沒(méi)有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，因此，不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是盤虧、毀損的固定資產(chǎn)不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生盤虧、毀損不屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

　　稅法規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)必須“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”才能抵扣，但在實(shí)際工作中，如何判斷是否“有關(guān)”一直存在較大爭(zhēng)議。比如是“直接有關(guān)”還是“間接有關(guān)”?管理行為是否“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”?從方便實(shí)際操作的角度，建議對(duì)于“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”的固定資產(chǎn)，只要不在反列舉之列，都可以進(jìn)行抵扣。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。首先，稅企雙方對(duì)“實(shí)際發(fā)生”時(shí)間的理解有歧義，企業(yè)認(rèn)為應(yīng)按固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)或工程決算完畢交接使用時(shí)間來(lái)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按銷貨方銷售該固定資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確認(rèn);其次，企業(yè)以各種理由不提供固定資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)貨時(shí)間資料，特別是固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、設(shè)備品種多或銷貨方在外地，難以核實(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間;第三，付款方式、購(gòu)進(jìn)設(shè)備驗(yàn)收方式等的多樣性也給“實(shí)際發(fā)生”時(shí)間的確認(rèn)增加了難度。為了便于實(shí)際操作，建議采用貨物交付與付款雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷“實(shí)際發(fā)生”與否，只有同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)才可認(rèn)定為“實(shí)際發(fā)生”。

　　現(xiàn)在很多企業(yè)通過(guò)融資租賃方式更新設(shè)備，但由于融資租賃公司不是增值稅一般納稅人，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在實(shí)際操作中，企業(yè)作為承租人不能取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法按規(guī)定抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。融資租賃的本質(zhì)是一種金融工具，在企業(yè)購(gòu)置大額固定資產(chǎn)中扮演著重要角色，融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是通過(guò)租入企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)和稅法也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計(jì)提?；诮鹑谧赓U業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與增值稅、企業(yè)所得稅取向標(biāo)準(zhǔn)的一致性，建議融資租賃固定資產(chǎn)由承租人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)有框架下，為解決金稅工程要求憑票抵扣問(wèn)題，建議銷售方將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給承租人，但在增值稅專用發(fā)票備注欄注明固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬、租賃公司名稱和租賃合同號(hào)，并對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)作公證背書。

　　財(cái)稅[2008]170號(hào)文第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，即“(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。在稅收征管實(shí)踐中，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額難以準(zhǔn)確計(jì)算。因?yàn)榕c原材料的耗用不同，同一機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)多批次產(chǎn)品，同一批次產(chǎn)品也可能由多臺(tái)機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)，某一批在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，就將所有機(jī)器設(shè)備的全部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出顯然不合理，但逐項(xiàng)準(zhǔn)確計(jì)算又無(wú)比繁瑣?？紤]到可抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)的損耗，主要通過(guò)折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”再轉(zhuǎn)入成本，建議對(duì)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的數(shù)量與單位生產(chǎn)成本中的累計(jì)折舊之積占固定資產(chǎn)的價(jià)值比例計(jì)算。當(dāng)然，由于計(jì)入“制造費(fèi)用”的折舊還包括房屋、建筑物以及以前年度不可抵扣進(jìn)項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊，而可抵扣固定資產(chǎn)的折舊只要“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”還有可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，所以上述比例只是相對(duì)準(zhǔn)確。“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”還有可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，所以上述比例只是相對(duì)準(zhǔn)確。

 　　　　

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