廈門會計考試報名網(wǎng)：固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理的重點和難點

高頓網(wǎng)校友情提示，*7廈門會計考試報名網(wǎng)上總結(jié)信息固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理的重點和難點等內(nèi)容公布如下：　　一、固定資產(chǎn)進項稅抵扣管理中需要關(guān)注的幾個重點環(huán)節(jié)

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具?？梢?，增值稅的固定資產(chǎn)范圍比企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)范圍要小，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。

　　在日常管理中要準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，防止納稅人進行虛假抵扣，比如將購入非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，在開票時通過變換產(chǎn)品名稱變相多抵扣固定資產(chǎn)進項稅額;又如將建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動產(chǎn)耗用的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品分解開票、付款，索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

　　并非所有的固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅，下列固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣。這里的非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)明確，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，即給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。(2)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣，具體范圍可根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)的規(guī)定判斷。(3)非正常損失的購進固定資產(chǎn)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)不得抵扣，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，與以前的政策相比，現(xiàn)在自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)進項稅是可以扣除的。對于納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以上情形的，應(yīng)按財會制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理。

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，出售固定資產(chǎn)要征收增值稅，原“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。財稅[2008]170號文規(guī)定，自 2009年1月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在銷售、處置已抵扣進項稅額固定資產(chǎn)的同時，填報相關(guān)《固定資產(chǎn)銷售處置情況表》，報告企業(yè)固定資產(chǎn)銷售、處置稅務(wù)處理的明細(xì)情況，防止稅款流失。

　　4.固定資產(chǎn)盤盈與盤虧、毀損的處理

　　一是盤盈的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅。固定資產(chǎn)盤盈并非企業(yè)與其他經(jīng)濟主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對價，因此，不能產(chǎn)生銷項稅額，也不能抵扣進項稅額。二是盤虧、毀損的固定資產(chǎn)不必轉(zhuǎn)出進項稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，而固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生盤虧、毀損不屬于非正常損失，其進項稅額是可以抵扣的。

　　稅法規(guī)定，可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。也就是說，固定資產(chǎn)必須“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”才能抵扣，但在實際工作中，如何判斷是否“有關(guān)”一直存在較大爭議。比如是“直接有關(guān)”還是“間接有關(guān)”?管理行為是否“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”?從方便實際操作的角度，建議對于“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”的固定資產(chǎn)，只要不在反列舉之列，都可以進行抵扣。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。首先，稅企雙方對“實際發(fā)生”時間的理解有歧義，企業(yè)認(rèn)為應(yīng)按固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)或工程決算完畢交接使用時間來確認(rèn)，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)按銷貨方銷售該固定資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間來確認(rèn);其次，企業(yè)以各種理由不提供固定資產(chǎn)的實際購貨時間資料，特別是固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、設(shè)備品種多或銷貨方在外地，難以核實確認(rèn)固定資產(chǎn)購進時間;第三，付款方式、購進設(shè)備驗收方式等的多樣性也給“實際發(fā)生”時間的確認(rèn)增加了難度。為了便于實際操作，建議采用貨物交付與付款雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷“實際發(fā)生”與否，只有同時符合上述兩個條件，購進的固定資產(chǎn)才可認(rèn)定為“實際發(fā)生”。

　　現(xiàn)在很多企業(yè)通過融資租賃方式更新設(shè)備，但由于融資租賃公司不是增值稅一般納稅人，不能抵扣增值稅進項稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票，在實際操作中，企業(yè)作為承租人不能取得增值稅專用發(fā)票，也就無法按規(guī)定抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。融資租賃的本質(zhì)是一種金融工具，在企業(yè)購置大額固定資產(chǎn)中扮演著重要角色，融資租賃固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移是通過租入企業(yè)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，會計和稅法也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計提?；诮鹑谧赓U業(yè)務(wù)的實質(zhì)與增值稅、企業(yè)所得稅取向標(biāo)準(zhǔn)的一致性，建議融資租賃固定資產(chǎn)由承租人抵扣進項稅額。在增值稅和營業(yè)稅的現(xiàn)有框架下，為解決金稅工程要求憑票抵扣問題，建議銷售方將增值稅專用發(fā)票開具給承租人，但在增值稅專用發(fā)票備注欄注明固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬、租賃公司名稱和租賃合同號，并對融資租賃業(yè)務(wù)活動作公證背書。

　　財稅[2008]170號文第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，即“(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。在稅收征管實踐中，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額難以準(zhǔn)確計算。因為與原材料的耗用不同，同一機器設(shè)備生產(chǎn)多批次產(chǎn)品，同一批次產(chǎn)品也可能由多臺機器設(shè)備生產(chǎn)，某一批在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，就將所有機器設(shè)備的全部進項稅額轉(zhuǎn)出顯然不合理，但逐項準(zhǔn)確計算又無比繁瑣?？紤]到可抵扣進項的固定資產(chǎn)的損耗，主要通過折舊計入“制造費用”再轉(zhuǎn)入成本，建議對非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的數(shù)量與單位生產(chǎn)成本中的累計折舊之積占固定資產(chǎn)的價值比例計算。當(dāng)然，由于計入“制造費用”的折舊還包括房屋、建筑物以及以前年度不可抵扣進項固定資產(chǎn)的折舊，而可抵扣固定資產(chǎn)的折舊只要“與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)”還有可能計入“營業(yè)費用”、“管理費用”，所以上述比例只是相對準(zhǔn)確。“與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)”還有可能計入“營業(yè)費用”、“管理費用”，所以上述比例只是相對準(zhǔn)確。

 　　　　

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