高頓網(wǎng)校友情提示,*7自貢會計考試網(wǎng)上總結(jié)信息自制設(shè)備的會計和稅務(wù)處理等內(nèi)容公布如下:
  某機(jī)電公司因質(zhì)量管理上的需要,準(zhǔn)備為技術(shù)部添置某種型號的用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測的設(shè)備若干套。該公司設(shè)備部門已具備生產(chǎn)這種簡易檢測設(shè)備的能力,經(jīng)市場調(diào)研與經(jīng)濟(jì)分析,決定自行生產(chǎn)。該公司在自制這批設(shè)備過程中,耗用外購材料5萬元,該批材料已抵扣進(jìn)項稅額0.85萬元,另領(lǐng)用自制產(chǎn)品1萬元,耗用人工及其他費用2萬元。
  對此項自制設(shè)備的會計處理,目前有觀點認(rèn)為,企業(yè)自制機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項目;設(shè)備自制完工按產(chǎn)成品入庫,技術(shù)部門領(lǐng)用作為固定資產(chǎn)使用時,則屬用于增值稅非應(yīng)稅項目,應(yīng)按視同銷售處理。會計處理上,自制設(shè)備應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算,完工后作為產(chǎn)成品入庫,技術(shù)部門領(lǐng)用時再由“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
  筆者認(rèn)為如此處理值得商榷。在本案例中,企業(yè)在計劃生產(chǎn)設(shè)備之前已經(jīng)明確其用途是技術(shù)部門用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測,即生產(chǎn)完工的設(shè)備將在其使用壽命期內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供服務(wù),其付出成本將在經(jīng)濟(jì)使用壽命期內(nèi)通過商品銷售收入的實現(xiàn)而逐步收回。
  由此可見,該自制設(shè)備符合固定資產(chǎn)的特征,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn),并按固定資產(chǎn)的管理要求進(jìn)行管理。
  一、自制設(shè)備的會計處理
  由于新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了“生產(chǎn)成本”賬戶的核算內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用,所以自制的機(jī)器設(shè)備在“生產(chǎn)成本”賬戶核算,完工后作為產(chǎn)成品入庫,待技術(shù)部門領(lǐng)用時再由“產(chǎn)成品”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。因而有觀點認(rèn)為自制設(shè)備的會計處理與其是否為企業(yè)平時正常生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品并無關(guān)系。
  但是,企業(yè)會計實務(wù)中應(yīng)該明確區(qū)分自制自用設(shè)備與自制正常銷售的設(shè)備。若不區(qū)分自制設(shè)備的用途,將其統(tǒng)一歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶核算,可能導(dǎo)致企業(yè)在期末編制財務(wù)報表時將期末未完工的自制設(shè)備(即在產(chǎn)品)歸集到“存貨”項目。而存貨是一個企業(yè)擁有的、并準(zhǔn)備通過正常的經(jīng)營過程或一定的生產(chǎn)加工過程最終對外銷售的各種商品或貨物,因此,對于正常銷售的自制設(shè)備這樣處理是正確的,但對于自用的自制設(shè)備如果通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算,在會計期末就需要分析在產(chǎn)品的構(gòu)成,不便于會計實務(wù)操作,且易發(fā)生錯報。
  企業(yè)自制設(shè)備應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。新企業(yè)會計準(zhǔn)則將企業(yè)“自行建造的固定資產(chǎn)”分為自制固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)兩種,自建固定資產(chǎn)稱為在建工程。從字面意思看,自制非自建,不能作為“在建工程”核算。但是從字面上對“建造機(jī)器設(shè)備”與“制造機(jī)器設(shè)備”進(jìn)行區(qū)分是不必要的,而是應(yīng)該從業(yè)務(wù)性質(zhì)角度考慮;另外,筆者認(rèn)為沒有必要區(qū)分自制固定資產(chǎn)與自建固定資產(chǎn)的范疇,而應(yīng)統(tǒng)一通過“在建工程”賬戶核算。
  二、自制設(shè)備的稅務(wù)處理
  有觀點認(rèn)為自制的機(jī)器設(shè)備作為一種有形動產(chǎn),不能將其作為增值稅非應(yīng)稅項目處理,但其理由并不充分。
  《增值稅暫行條例》規(guī)定:“增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及進(jìn)口貨物的金額征稅”,有形動產(chǎn)用于正常銷售時才可以作為增值稅應(yīng)稅貨物。本案例中自制機(jī)器設(shè)備是自用而非銷售,不能斷定其作為增值稅應(yīng)稅項目處理。
  《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第20條規(guī)定:“非應(yīng)稅項目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等,納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會計制度如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。”因此,企業(yè)自制機(jī)器設(shè)備,屬于增值稅非應(yīng)稅項目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。因而,企業(yè)自制固定資產(chǎn)應(yīng)屬于增值稅非應(yīng)稅項目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。
  一是領(lǐng)用外購材料的稅務(wù)處理。
  對自制設(shè)備耗用的外購材料的進(jìn)項稅額,根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條:用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅計入自制設(shè)備成本。
  二是領(lǐng)用自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理。
  對自制設(shè)備領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第4條規(guī)定,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,應(yīng)按視同銷售貨物處理,計提的銷項稅計入自制設(shè)備成本。
  三是領(lǐng)用自制設(shè)備的稅務(wù)處理。
  技術(shù)部門領(lǐng)用此項設(shè)備時,根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第4條規(guī)定,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,應(yīng)按視同銷售貨物處理,計提銷項稅。
     
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