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　　幾年前，一家名叫Caspian的工業(yè)傳感器制造商啟動了一項宏大的計劃：建設精益企業(yè)，提高產(chǎn)品質量，降低成本，改善客服。
　　運行初期，Caspian公司的運營狀況得到了大幅改善，客戶服務也有長足進步，公司效率的大幅提升使得參與生產(chǎn)的直接勞動力減少了。
　　但是，在CFO眼中的情形可大不一樣。在最初的幾個月里，她只看到銷售疲軟，成本并沒下降。接下來的半年里，Caspian的營收實際下降了17％，利潤下滑的幅度更大。CFO很困惑，這到底是怎么了？
 
　　看清精益的誘惑
　　走精益路線，在相對不長的一段時期內(nèi)，公司可以縮短生產(chǎn)周期，降低缺陷率，提高準時交付率。另外，對于依賴庫存來應對供應波動問題的企業(yè)，可以在整個供應鏈內(nèi)明顯降低庫存水平。理論上講，此類改觀會帶來更好的財務表現(xiàn)。
　　但是，在轉型過程中，*5也是最可預見的一個困難就是，管理層不能盡快改善財務表現(xiàn)。當財報數(shù)據(jù)低于內(nèi)部和外部預期，管理層通常會試圖修正精益路線，甚至完全放棄。
　　對大多數(shù)企業(yè)而言，精益的管理方法帶來的結果會“好”“壞”夾雜，對內(nèi)、對外都是如此。最顯著的進步一般會體現(xiàn)在運營方面。
　　就企業(yè)內(nèi)部而言，運營表現(xiàn)也會有顯著改善，尤其是從原材料到成品的生產(chǎn)周期收縮了。周期一縮短，在制品庫存同樣會下降。另外，周期的縮短使公司能夠對生產(chǎn)的控制從推動轉變?yōu)闋恳?。與此相適應的成品庫存需求也從幾個月的生產(chǎn)量減少為幾天。
　　隨著兩類庫存的減少，“好消息”就是運營現(xiàn)金流明顯充足了，因為不必要的庫存都已銷售。“壞消息”就是大部分成本體系中，固定成本都由財報期間生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔。
　　庫存減少時，盈虧報表中的固定成本總額就包含了此前產(chǎn)生的成本。
　　因此，制造產(chǎn)生的年度固定成本走高，也就拉低了利潤。
　　采取價值流會計法
　　盡管會有負面的財務影響，成功的精益轉型往往會帶來兩個方面的積極變化：人均生產(chǎn)力顯著提升，工廠的產(chǎn)能擴大。
　　但是，基于上述兩個原因，也很難在短期內(nèi)倚重這些積極的變化。
　　其一，精益轉型后的企業(yè)不適合減少工人總數(shù)；其二，企業(yè)不能很快找到渠道去消化新增的產(chǎn)能。
　　因生產(chǎn)力提高而新增的產(chǎn)能不能在短期內(nèi)用作它途，其中部分原因還在于企業(yè)需要維持一個穩(wěn)定的生產(chǎn)環(huán)境。另外，尋找增長機會通常需要一定時間。
　　為了幫助企業(yè)自信地面對危機，可以考慮在精益轉型期間采用專門的財報方法：“價值流會計”，它不僅能將轉型期間各方面進步所帶來的潛在價值清晰示人，還能讓管理層保持對精益轉型的信心，同時從容應對后期的成長機遇和分析人士的預期。
　　精益生產(chǎn)的企業(yè)可以讓客戶選擇“他們想要的顏色”，其價值流也就圍繞產(chǎn)品線產(chǎn)生，每條產(chǎn)品線都采用類似的生產(chǎn)流程。
　　為實施精益生產(chǎn)，有形資產(chǎn)和工人都歸屬于某一條價值流。因為有形資產(chǎn)和工人都具體歸屬于價值流，也就沒有必要核算其間接成本。
　　結果，幾乎所有資源成本皆可以在價值流層面進行直接核算。*10較大的例外就是車間成本，這可以間接計入單位面積內(nèi)。
　　辨清“好”“壞”消息
　　銷售下滑（壞消息）通常會掩蓋某些財務表現(xiàn)上的改觀（好消息），財務報表則可以揭示真相。直接成本核算與嚴格執(zhí)行的精益生產(chǎn)，能夠使管理者對產(chǎn)量水平如何影響財務表現(xiàn)形成準確的估計，尤其可以消除因庫存下降帶來的負面財務影響，并通過調整產(chǎn)量來釋放生產(chǎn)力提高所帶來的優(yōu)勢。