增值稅審計(jì)的對(duì)策措施如下所示：
(一)完善現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制
1.拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條
按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應(yīng)盡可能得寬，覆蓋面應(yīng)盡可能得廣。所有的貨物銷售(包括視同銷售)和目前征收營(yíng)業(yè)稅的大部分勞務(wù)，都應(yīng)納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應(yīng)與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時(shí)進(jìn)行。
2.確定科學(xué)、簡(jiǎn)化增值稅稅率機(jī)制
稅率不統(tǒng)一，一方面造成購(gòu)進(jìn)免稅或低稅率產(chǎn)品作原料的產(chǎn)品稅負(fù)上升；另一方面生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品供給免稅產(chǎn)品作原料的，由于不開具增值稅專用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應(yīng)建立數(shù)量盡可能少的稅率機(jī)制。
3.實(shí)行消費(fèi)型增值稅
增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴(kuò)大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類型的改革上。增值稅征稅類型應(yīng)由“生產(chǎn)型”改為“消費(fèi)型”。“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。
4.實(shí)行憑票同率抵扣的方法
小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷售方的增值稅額只能計(jì)入進(jìn)貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)貨成本應(yīng)是銷售價(jià)格的一個(gè)組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅應(yīng)包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；另一部分是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應(yīng)在本環(huán)節(jié)得到抵扣。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應(yīng)實(shí)行同率抵扣的辦法。這種方法下，增值稅專用發(fā)票就不再是*10的抵扣依據(jù)，普通銷貨發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票都應(yīng)成為增值稅抵扣的法定憑證。
(二)改進(jìn)小規(guī)模納稅人增值稅
對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征管，我們歷來(lái)強(qiáng)調(diào)的是如何強(qiáng)化征管，特別對(duì)個(gè)體工商戶制定了一系列建賬管理、查賬征收的管理辦法，但收效甚微。既然對(duì)這部分納稅人的賬簿暫時(shí)沒(méi)有有效的辦法加以控制，要制止他們想方設(shè)法逃避稅收必然耗費(fèi)大量的人、財(cái)、物力，帶來(lái)的結(jié)果不是稅收的增加而是征稅成本的增加。與其如此，能否換一個(gè)角度，從政策本身存在的問(wèn)題中尋找辦法?借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，筆者認(rèn)為：對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅政策，有放才能有收，思路是：輕稅負(fù)、簡(jiǎn)征收、重規(guī)范、嚴(yán)執(zhí)法。具體的建議如下：
1.提高增值稅起征點(diǎn)，適當(dāng)擴(kuò)大享受免稅的納稅人比例
我國(guó)目前增值稅起征點(diǎn)為：貨物的月銷售額達(dá)到600—2000元，應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額達(dá)到200—800元，按次(日)納稅為每次(曰)50—80元。起征點(diǎn)的調(diào)整，需要考慮的因素包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，最低工資標(biāo)準(zhǔn)、生活水平以及稅收征管成本等?？紤]我國(guó)東西部地區(qū)的差異，筆者建議：年銷售額在4—10萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省自行確定。
2.降低小規(guī)模納稅人的征收率
小規(guī)模納稅人的進(jìn)銷差率一般來(lái)說(shuō)低于一般納稅人。因此，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率可調(diào)為4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人調(diào)為2%。作這樣的調(diào)整后，理論上對(duì)增值稅收入會(huì)產(chǎn)生一定影響，但實(shí)際上，這部分收入可以通過(guò)核實(shí)銷售額而得以彌補(bǔ)。征收率下調(diào)后，有助于縮小兩種納稅人之間的稅負(fù)差異，縮小小規(guī)模納稅人的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異，也有助于減少偷漏稅和培養(yǎng)稅源，有助于促進(jìn)小規(guī)模納稅人發(fā)展。
3.小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅
小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅，并由稅務(wù)部門按17%或13%代開增值稅專用發(fā)票，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
4.鑒于我國(guó)小規(guī)模納稅人素質(zhì)普遍較低的實(shí)際情況，對(duì)他們的征稅辦法應(yīng)盡可能簡(jiǎn)便易行
對(duì)小規(guī)模納稅的征稅辦法可以采取取消申報(bào)表，采取劃卡申報(bào)、電話申報(bào)等辦法。在減輕稅負(fù)、簡(jiǎn)化征收辦法的同時(shí)，對(duì)不依法納稅的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)及相關(guān)部門要密切協(xié)作，加大執(zhí)法力度。稅務(wù)部門要堅(jiān)決依法處罰，工商管理部門可以吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公安部門可以參與稅務(wù)執(zhí)法，共同維護(hù)稅法的法律權(quán)威。
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