增值稅審計中出現(xiàn)的問題及其原因

增值稅審計中出現(xiàn)的問題及其原因如下所示：

在日常的增值稅審計中，我國現(xiàn)行增值稅存在著一些不容忽視的問題。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、抵扣機制及小規(guī)模納稅等問題都需要認真研究。

1.我國現(xiàn)行增值稅抵扣機制存在的問題

(1)“高征低扣”、“有征無扣”等導致增值稅鏈條脫節(jié)和稅負轉(zhuǎn)移。增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，只要其中一個環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會導致抵扣機制的脫節(jié)，稅負就會在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。從我國現(xiàn)行增值稅制實施情況看，抵扣鏈條脫節(jié)和稅負轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：首先，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，要么不能取得增值稅專用發(fā)票，得不到稅款抵扣，要么只能取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%或4%的進項稅額。這類一般納稅人即使在所經(jīng)營產(chǎn)品無增值的情況下，也必須按不含稅價計算17%或13%的銷項稅額，而其應(yīng)當?shù)挚鄣倪M項稅額只有6%或4%。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負有11%或13%轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負擔。其次，一般納稅人購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按買價的10%計算進項稅額，外購、銷售貨物所支付的運輸費用，按運輸費用的7%計算進項稅額，收購廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購支付金額的10%計算進項稅額。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負有一部分由本環(huán)節(jié)負擔。

(2)阻礙小規(guī)模納稅人發(fā)展。我國經(jīng)濟仍不發(fā)達，大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人對一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能由稅務(wù)機關(guān)代開征收率為6%或4%的增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人適用的增值稅稅率為17%和13%。顯然，在銷售貨物或提供勞務(wù)同質(zhì)同價的條件下，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物或勞務(wù)比從一般納稅人處購進貨物或勞務(wù)，進項稅額少抵扣。因此，在一般情況下，一般納稅人不會向小規(guī)模納稅人購進貨物，小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人相比明顯處于不利地位，缺乏市場競爭力，不得不采取折扣或讓利等方式跟一般納稅人交易。由此可見，現(xiàn)行增值稅的抵扣機制已成為中小企業(yè)發(fā)展的障礙之一。

(3)稅款抵扣范圍不規(guī)范。一方面，由于小規(guī)模納稅人的存在和普通銷貨發(fā)票的使用，使得購進屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項目不能全部得到稅款抵扣；另一方面，對運輸費用計算扣稅的規(guī)定等又使得不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項目納入了增值稅的抵扣范圍。這使增值稅抵扣機制變得混亂，加大了增值稅進項稅額管理的難度。

2.現(xiàn)行增值稅抵扣機制存在問題的原因分析

(1)征稅對象范圍窄，是導致增值稅鏈條脫節(jié)的重要原因。規(guī)范增值稅的征稅對象范圍應(yīng)該覆蓋到幾乎是所有貨物和勞務(wù)，而我國目前的增值稅僅是對有形動產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征稅，致使納稅人很多購進項目不屬于增值稅的征稅范圍，從而也不能得到增值稅進項稅額的抵扣，人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條。為了彌補這一缺陷，又規(guī)定對納稅人購進某些不屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)項目可以計算扣稅，這種抵扣機制在某種程度上又很容易被某些有意偷逃稅收的納稅人利用，加大了增值稅管理的難度。

(2)增值稅稅率和抵扣率多樣化，極易造成稅負轉(zhuǎn)移。目前增值稅的稅率根據(jù)納稅人的不同，有稅率和征收率兩種設(shè)計，稅率有17%、13%、0%三檔，征收率有6%和4%兩檔。其設(shè)計不夠規(guī)范，仍保留有1994年稅制改革的產(chǎn)品稅和增值稅的特征。增值稅的抵扣率也呈多樣化，有17%、13%、6%、4%、10%、7%等。增值稅無論是按增值額計稅，還是實行稅款抵扣制，多樣化的稅率和抵扣率必然會造成不同環(huán)節(jié)間的稅負轉(zhuǎn)移。

(3)生產(chǎn)型增值稅利少弊多，影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整。增值稅按稅基的價格構(gòu)成不同，可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。在稅率不變的情況下，從財政收入效果看，生產(chǎn)型稅基最寬，收入最多；消費型稅基最窄，收入最少。采用生產(chǎn)型增值稅的國家多是為了保證財政收入和發(fā)揮人力資源豐富的優(yōu)勢，同時也是為了抑制投資。這也是我國增值稅從試點以來一直選擇生產(chǎn)型增值稅的原因所在。但是，從經(jīng)濟長遠發(fā)展的角度來看，特別是在當前我國經(jīng)濟正處在向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時刻，經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展和我國宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)的通貨緊縮現(xiàn)象都要求國家采取更加積極的財政政策和稅收政策，鼓勵投資，擴大內(nèi)需，積極推動商品出口，保證經(jīng)濟發(fā)展，從而決定了我國的現(xiàn)行稅制特別是增值稅制，必須作出相應(yīng)的調(diào)整，改生產(chǎn)型為消費型，以適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。

當前我國對小規(guī)模納稅人的界定總的來說是按照年銷售額作為標準的。小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅不允許抵扣，同時不能使用增值稅專用發(fā)票。不管實際征管中執(zhí)行政策產(chǎn)生了多大偏差，也不管小規(guī)模納稅人出于對自身利益的維護采取了多少違反規(guī)定的做法，僅就政策本身而言，增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。

1.重復(fù)征稅的矛盾十分突出

由于小規(guī)模納稅人購進貨物所支付的增值稅是不能抵扣的，即使其銷售貨物時按照6%和4%的征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負，其自身仍要承擔11%—13%的稅負。重復(fù)征稅的程度因不同情況而不同。

2.由于不能使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營受到雙重影響

一種影響是，購進貨物不能取得專用發(fā)票，進項稅金不能抵扣，使其進貨成本增加；另一種影響是銷售貨物不能開具專用發(fā)票，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于極不利地位。以某經(jīng)營計算機的小規(guī)模納稅人為例，其購買計算機的價格為每臺4 700元，支付增值稅799元，即使按成本價銷售，還要承擔188元的增值稅，這部分稅金購貨方不能抵扣。而一般納稅人按相同的每臺4 700元進貨，按4 800元銷售，其應(yīng)納增值稅為17元。銷項稅金816元購貨方可全部抵扣。毫無疑問，經(jīng)銷商肯定愿意從能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人處購買貨物。而小規(guī)模納稅人即使降低價格至進貨價銷售，也不能與一般納稅人競爭。由于稅收政策存在歧視性，使小規(guī)模納稅人的經(jīng)營受到極為不利的影響。

3.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的比例值得探討

四川省—般納稅人的比例在1996年為10%，以后逐年下降，轉(zhuǎn)折性的下降出現(xiàn)在1998年商業(yè)—般納稅人的較大規(guī)模的劃轉(zhuǎn)。這次劃轉(zhuǎn)導致的后果是一般納稅人比例越來越小，1999年這一比例已降至5.7%。我們擔心，如果對小規(guī)模納稅人的增值稅政策仍不作調(diào)整，隨著這部分納稅人的不斷增加，會使得前述矛盾更加突出，進一步帶來就業(yè)、下崗工人安置等其他方面的負面影響，使增值稅政策問題轉(zhuǎn)化成影響社會穩(wěn)定的因素之一。

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