污水處理所得稅優(yōu)惠案例點評

A污水處理廠，2007年獲批成立，專門從事城市工業(yè)廢水處理，正式商業(yè)運(yùn)營取得*9筆收入是2007年4月。2008年1月1日，我國《企業(yè)所得稅法》開始施行，該企業(yè)對照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認(rèn)為可以享受企業(yè)所得稅2008、2009兩年的免稅優(yōu)惠，以及后三年的減半優(yōu)惠。2008年該企業(yè)申請時，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)告知不能享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策。原因是該企業(yè)設(shè)立于2007年并且*9筆收入在2007年。其言下之意就是說，2008年1月1日以前成立的企業(yè)從事公共污水處理項目的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2011年B公司收購該A污水處理廠后，繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受剩下未到期的優(yōu)惠申請，主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然以同樣理由告知不能享受優(yōu)惠政策。

該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種說法和做法是否有法律依據(jù)？筆者認(rèn)為，該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的口徑有些欠妥，對政策出臺精神的把握值得商榷，但這也是該類案件征納雙方爭論的焦點。在2012年以前，我國在公共污水處理項目方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策沒有明確規(guī)定，或者政策表述不明晰?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)通常依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和財稅[2008]46號文的規(guī)定，按照企業(yè)項目批準(zhǔn)時間來判斷是否適用優(yōu)惠政策。如果單純從執(zhí)行政策角度看，有一定的道理，但綜合考慮政策出臺的精神，就顯得不夠嚴(yán)謹(jǐn)，也有失公平。所以，征納雙方對政策的理解出現(xiàn)很大分歧，執(zhí)行中矛盾很大，但又找不到合適的政策依據(jù)。

2012年1月，財政部、國家稅務(wù)總局及時下發(fā)了《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號），對污水處理企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠作出了明確規(guī)定，使該政策執(zhí)行有了清晰的依據(jù)。

（一）公共污水處理企業(yè)所得稅有何優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條規(guī)定，依照本條例第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

從上述《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)政策規(guī)定我們可以得出，公共污水處理企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目取得的所得，其企業(yè)所得稅可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。

（二）公共污水處理項目的具體條件和范圍

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號），公共污水處理項目包括城鎮(zhèn)污水處理項目和工業(yè)廢水處理項目。

1．城鎮(zhèn)污水處理項目須符合以下具體條件：

（1）根據(jù)全國城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立；

（2）專門從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；

（3）根據(jù)國家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的生活污水類污染治理設(shè)施運(yùn)營資質(zhì)條件；

（4）項目設(shè)計、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

（5）項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗收；

（6）項目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

（7）排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點水污染物排放總量控制指標(biāo)；

（8）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2．工業(yè)廢水處理項目須符合以下具體條件：

（1）根據(jù)全國重點流域水污染防治規(guī)劃等全國性規(guī)劃設(shè)立，但按照國家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設(shè)施的自用的污水處理項目除外；

（2）專門從事工業(yè)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；

（3）符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的工業(yè)廢水類污染治理設(shè)施運(yùn)營資質(zhì)條件；

（4）項目設(shè)計、施工和運(yùn)行管理人員具備國家相應(yīng)職業(yè)資格；

（5）項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗收；

（6）項目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

（7）排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點水污染物排放總量控制指標(biāo)；

（8）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（三）優(yōu)惠政策執(zhí)行稅率和享受時限

1．執(zhí)行稅率

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定的可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?？梢姡参鬯幚砥髽I(yè)的所得稅減半優(yōu)惠稅率應(yīng)當(dāng)按照法定稅率25%減半繳納企業(yè)所得稅。

2．享受時限

環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行時限問題一直困擾著征納雙方，因為2008年公布相關(guān)政策時并沒有明確其執(zhí)行期限的問題。如財稅[2008]46號文對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目享受所得稅三免三減半的優(yōu)惠期限明確表述為2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目方能享受三免三減半優(yōu)惠，而環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目方面卻沒有明確的表述。因此，由于文件沒有明確規(guī)定，增加了執(zhí)行政策的主觀性、隨意性。到底是政策沒有明確反對就是允許呢，還是必須有明確規(guī)定才可以執(zhí)行呢？就像上述案例一樣，在實踐中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照批準(zhǔn)時間來判斷是否適用優(yōu)惠政策，即參照財稅[2008]46號文關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠執(zhí)行時限的規(guī)定，認(rèn)為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目在2008年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的，才可以享受三免三減半政策優(yōu)惠。

對此，2012年1月下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號）明確規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。也就是說，財稅[2012]10號文放寬了上述符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的期限，讓2008年以前的污水處理企業(yè)，終于可以享受到優(yōu)惠政策的及時雨。這樣，根據(jù)財稅[2012]10號規(guī)定，上述案例中A企業(yè)雖然是2007年成立，但可以享受2008至2009年兩年免稅、2010年至2012年三年減半的所得稅稅收優(yōu)惠。

3．受讓方如何享受優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，上述享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

結(jié)合上述案例，2011年B公司收購該A污水處理廠后，由于2011年尚在減免稅優(yōu)惠期間，因此，受讓方B公司可以在剩余期限2011年至2012年兩年繼續(xù)享受減半優(yōu)惠政策。當(dāng)然，如果B公司收購A污水處理企業(yè)的時間是2013年，由于已經(jīng)是減免稅屆滿后轉(zhuǎn)讓，自然不能繼續(xù)享受優(yōu)惠了。

污水處理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項實行事先備案管理。

（一）報送資料

1.取得該項目*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)附送資料：

（1）有關(guān)部門批準(zhǔn)該項目文件

（2）該項目完工驗收報告

（3）該項目投資額驗資報告

（4）取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的會計憑證、發(fā)票及賬頁

（5）《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》

2.企業(yè)年度納稅申報前最遲不超過年度終了后4個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時應(yīng)附送資料：

（1）稅收優(yōu)惠項目所得核算明細(xì)賬或按月匯總表、期間費(fèi)用分?jǐn)偳闆r說明

（2）屬于優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的項目，應(yīng)提供項目權(quán)屬變動資料及原享受優(yōu)惠情況有關(guān)資料

（3）《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》

（二）備案時限要求

納稅人應(yīng)分別于取得該項目*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)和企業(yè)年度納稅申報前最遲不超過年度終了后4個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅備案申請。

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