銀行函證及回函是市場經(jīng)濟秩序和社會信用體系重要的基礎環(huán)節(jié)。注冊會計師獨立審計是保證財務信息質量的重要手段，社會誠信鏈條的關鍵一環(huán)。因而，銀行函證對切實提高企業(yè)會計信息質量、維護市場經(jīng)濟的有序運行和促進社會信用體系建設具有重要作用。
財政部、銀監(jiān)會新近聯(lián)合印發(fā)、將自10月1日起實施的《關于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（簡稱《通知》），是加強市場監(jiān)管的一項成果，對夯實審計質量基礎，維護金融市場秩序和公眾利益，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
銀行函證是注冊會計師審計的核心程序。為防范被審計單位財務報表的錯誤和舞弊風險，注冊會計師需要向被審計單位開戶銀行致函，就被審計單位的存款、借款、擔保等資金往來事項的真實性、準確性向用戶詢證，并由銀行書面回函確認。所以，銀行函證是發(fā)現(xiàn)財務舞弊行為的利器。由于銀行是獨立于被審計單位和注冊會計師的第三方，注冊會計師從銀行直接獲取的詢證回函，與從被審計單位內部獲取的賬簿記錄及由被審計單位提供的銀行對賬單相比，可靠性更高。因此，注冊會計師審計準則規(guī)定，除非有足夠理由，注冊會計師應對銀行存款、借款及與金融機構資金往來的其他重要信息實施函證程序。在以往曝光的財務舞弊案件中，一個比較普遍的舞弊手法就是被審計單位偽造或粉飾銀行存款、銀行借款、或有項目等相關賬戶。如果不能通過銀行回函獲取直接的外部證據(jù)，或銀行提供的回函不實，注冊會計師就難以發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊行為。
本質上，銀行函證和回函，是銀行與客戶對賬的過程，也是銀行防范和發(fā)現(xiàn)業(yè)務處理過程中的錯誤與舞弊行為的有效手段。如果銀行回函的質量和效率存在問題，不僅對注冊會計師有效發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)會計信息錯誤及舞弊風險產生不利影響，作為審計報告的使用方之一，銀行也會因此加大其信用風險評價成本，損害信貸決策質量，最終影響整個金融體系的穩(wěn)健運行。當前銀行函證及回函中存在的問題，就直接影響了審計和會計信息質量。
銀行函證及回函還是市場經(jīng)濟秩序和社會信用體系重要的基礎環(huán)節(jié)。注冊會計師獨立審計是保證財務信息質量的重要手段，社會誠信鏈條的關鍵一環(huán)。銀行函證對切實提高企業(yè)會計信息質量、維護市場經(jīng)濟的有序運行和促進社會信用體系建設具有重要作用。因此，做好銀行函證及回函，是注冊會計師行業(yè)和銀行應當共同履行的社會責任。
財政部、央行曾于1999年聯(lián)合發(fā)布了《關于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》，對詢證函格式和銀行回函提出具體要求。隨著近年來金融業(yè)務的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來的形式越來越復雜多樣，比如外匯買賣合約、理財產品、衍生金融工具等等，原詢證函格式已無法覆蓋新的業(yè)務情形。注冊會計師審計在銀行函證程序中遇到的問題，已成繞不過去的審計風險點。比如，有的銀行不回函、遲回函；有的銀行對回函有種種限制，增加了銀行函證程序的難度和成本；有的銀行沒有應答注冊會計師詢證函上列示的所有項目；有的銀行直接將回函寄給被審計單位，存在回函被篡改的風險；甚至極個別銀行員工與被審計單位惡意串通造假，繞過銀行規(guī)定程序出具不實回函。有的注冊會計師和從業(yè)人員也對函證重視不夠，以致程序落實不到位。凡此種種，都嚴重損害了銀行函證程序的效能，損害了銀行函證的證據(jù)價值，損害審計保證會計信息質量。
市場經(jīng)濟是信息經(jīng)濟，包括會計信息在內的各種信息引導資源的配置。資源配置的效率和效果，在很大程度上取決于經(jīng)注冊會計師審計的會計信息的質量。夯實審計質量的基礎，進一步規(guī)范銀行函證，保證回函質量就是一個重要方面?！锻ㄖ丰槍鹑跇I(yè)務創(chuàng)新和注冊會計師審計的工作實情，在改革相關監(jiān)管要求中，突出體現(xiàn)了以下特點：
一是針對性。在制訂《通知》過程中，廣泛征求意見和深入研究，對函證實務中存在的主要問題進行了系統(tǒng)梳理，并在《通知》中作出了有針對性的規(guī)定。比如，針對實務中存在的部分銀行回函不完整、不及時等問題，要求銀行對詢證函列示的全部項目作出回應，并對回函信息的真實性和準確性負責；針對實務中注冊會計師對回函的真實性存在疑慮或開戶行未對全部函證事項及時回函的情況，允許注冊會計師向開戶行的上級行反映投訴，由上級行督促開戶行積極配合辦理，或由上級行直接辦理。
二是系統(tǒng)性?！锻ㄖ凡粌H明確了銀行辦理回函工作的具體程序、時限和相關要求，同時對銀行回函的內部控制作了全面嚴格的要求，更加注重長效機制的建設，體現(xiàn)了解決方案的系統(tǒng)性，達到標本兼治的效果。
三是兼顧性?！锻ㄖ匪?guī)范的內容既涉及為注冊會計師審計質量提供保證，同時涉及銀行承擔的責任的界定，在有效保證回函真實性、準確性的同時，也充分考慮了銀行回函的工作量和成本。在《通知》制訂過程中，反復征求了注冊會計師行業(yè)和商業(yè)銀行的意見，并借鑒其他國家有效做法，較好地兼顧了商業(yè)銀行與注冊會計師各自的責任承擔。
四是前瞻性?！锻ㄖ饭膭钽y行方面建立健全銀行函證集中處理機制，對信息系統(tǒng)進行升級改造，充分借鑒了國際先進經(jīng)驗，體現(xiàn)了銀行函證處理的未來趨勢。
現(xiàn)在距《通知》生效只有兩個月了，相關各方需進一步增進認識，齊心協(xié)力，各盡其職，把銀行函證新規(guī)落到實處。各會計師事務所應嚴格按《通知》要求，做好詢證函設計，確保詢證函完整、規(guī)范、有效。同時，對回函中的信息嚴格履行保密義務。會計師事務所在對被審計單位開戶行的回函真實性存有疑慮，或開戶行未對全部函證事項及時回函，應及時向開戶行的上級行反映，使上級行及時知曉情況并做出處理。各級注冊會計師協(xié)會應加強相關培訓，在行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查中，把提升銀行函證質量作為一個特別領域，持續(xù)推動注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境改善和執(zhí)業(yè)質量提升。
本文來源：上海證券報；作者：陳毓圭