應(yīng)通過正向激勵與反向倒逼、制度創(chuàng)新與風(fēng)險管控相結(jié)合，完善自然人納稅申報預(yù)警、信用風(fēng)險防范和信用違規(guī)約談機(jī)制，解決自然人信用抓手“找不到”、信用信息“吃不飽”和信用查詢“看不到”問題。
完善自然人稅收管理機(jī)制離不開自然人納稅信用體系的構(gòu)建。筆者認(rèn)為，構(gòu)建自然人納稅信用體系既要“蹄急”，更要“步穩(wěn)”。
確立基本原則
正向激勵與反向倒逼相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)自然人對自行申報的及時性、準(zhǔn)確性和真實性負(fù)責(zé)，對誠信度不同的自然人提供差別化待遇，體現(xiàn)誠信納稅的引導(dǎo)功能。
自主開發(fā)與平臺共享相結(jié)合。一方面，構(gòu)建起由稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，由金融、不動產(chǎn)登記等與自然人信用管理密切相關(guān)的政府機(jī)關(guān)參與的大平臺;另一方面，省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實擔(dān)負(fù)起統(tǒng)籌指導(dǎo)的責(zé)任，防止各地重復(fù)建設(shè)形成浪費，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
制度創(chuàng)新與風(fēng)險管控相結(jié)合。有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合銀行開發(fā)出針對自然人的“稅貸通、稅易融、稅金通”等產(chǎn)品，但也由之衍生出新的問題：一旦自然人無法按期還貸，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任?
完善“三項機(jī)制”
長期以來，我國對個人所得稅實行代扣代繳的管理模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對自然人的直接管理手段有所欠缺。筆者認(rèn)為，著力完善“三項機(jī)制”，應(yīng)是當(dāng)前構(gòu)建自然人納稅信用體系的較為可行的路徑。
自然人納稅申報預(yù)警機(jī)制。稅收自行申報是現(xiàn)代稅收征管的基礎(chǔ)和前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在自行設(shè)定的預(yù)警期已到、法律規(guī)定的申報期尚未結(jié)束階段，通過電話、信函、短信、12366熱線和手機(jī)APP等途徑，向自然人提醒逾期不申報需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，減少自然人納稅人因非主觀故意申報而被處罰的可能。
自然人信用風(fēng)險防范機(jī)制。加強(qiáng)自然人信用風(fēng)險防控，關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)要有一套完整的、科學(xué)的和可操作的符合自然人特征的涉稅風(fēng)險指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前市、縣以下基層地稅機(jī)關(guān)的工作重點不是信用體系構(gòu)建，而是自然人涉稅風(fēng)險模型的設(shè)計以及風(fēng)險指標(biāo)測試，確保風(fēng)險模型實用性強(qiáng)，疑點搜索精準(zhǔn)，并及時將未申報記錄納入自然人涉稅失信疑點庫，通過推送風(fēng)險點，有效消除非惡意納稅信用風(fēng)險。
自然人信用違規(guī)約談機(jī)制。自然人對其自身利益密切關(guān)注，因而“稅感”要遠(yuǎn)高于企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要針對這一特點，借鑒國外的做法，明確界定稅務(wù)約談制度中自然人的權(quán)利和義務(wù)，結(jié)合稅收風(fēng)險事前和事中管理，根據(jù)自然人的不同違法情形，分類制定稅務(wù)約談模板，對提醒后不理會、不配合及故意違反稅收法律法規(guī)的自然人，有針對性地開展約談。
優(yōu)化配套措施
借鑒國際上自然人信用體系建設(shè)的成熟做法，在整合先行先試地區(qū)個人所得稅信用管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，由國家稅務(wù)總局牽頭，建立以納稅人識別號為基礎(chǔ)，覆蓋全國的自然人納稅人信用體系。
推行納稅人識別號，解決自然人信用抓手“找不到”的問題。將身份證號作為自然人*10的、終身不變的納稅識別號碼，以有效確認(rèn)納稅人身份。通過納稅人識別號，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將自然人在全國范圍內(nèi)不同時間發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集成，推動涉稅信息及時傳遞與充分共享。
拓展數(shù)據(jù)采集渠道，解決自然人信用信息“吃不飽”的問題。地稅機(jī)關(guān)作為自然人信用的主導(dǎo)部門，要以個人所得稅為數(shù)據(jù)源主體，將自然人繳納的增值稅、契稅和車船稅等數(shù)據(jù)也納入信用評價范疇，擴(kuò)大信用信息覆蓋范圍，提高自然人納稅信用評價的全面性和準(zhǔn)確性。同時利用當(dāng)前營改增的契機(jī)，推進(jìn)自然人納稅信用信息的國稅、地稅信息共享和資質(zhì)互認(rèn)。在此基礎(chǔ)上，再將自然人在金融機(jī)構(gòu)的存款流動、在工商部門的股權(quán)變更和在拍賣行的拍賣交易等信息實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)集成。拓展個人存款實名制的內(nèi)涵和外延，對包括個人的證券資金、保險資金賬戶加以實名管理，并與不動產(chǎn)、車輛等產(chǎn)權(quán)登記相銜接，實現(xiàn)與個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。
完善共享信息平臺，解決自然人信用查詢“看不到”的問題。自然人納稅信用模塊既是金稅三期的有機(jī)組成部分，也是獨立向社會提供查詢的系統(tǒng)。因此，在業(yè)務(wù)功能需求上，要擴(kuò)展金稅三期的外部接口，做到與外網(wǎng)互聯(lián)互通，按照“等級評價、電腦評定、申請使用”的原則，建立自然人納稅信用查詢系統(tǒng)。作為個人社會信用評價體系的重要組成部分，自然人的納稅信用體系應(yīng)開放查詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)各類機(jī)構(gòu)、主體的合理要求，綜合自然人基礎(chǔ)信息、收入信息、納稅信息、處罰信息和獎勵信息等信用數(shù)據(jù)，出具納稅信用評價報告。
本文來源：中國稅務(wù)報；作者：王明世 尹時輝 王乾