近日，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》(財會[2016]10號，以下簡稱《基本指引》)，明確要求政府部門和企事業(yè)單位參照指引文件開展管理會計推進工作。這是繼2014年財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)之后，我國管理會計體系建設(shè)的又一重要舉措。
《基本指引》出臺的背景是什么?有什么意義?《基本指引》的主要框架是什么?有哪些亮點?我國在繼續(xù)推進管理會計體系建設(shè)的過程中，需要注意哪些問題?
《基本指引》助力管理會計持續(xù)發(fā)展
重慶理工大學(xué)會計學(xué)院副院長何雪鋒教授表示，在當前人口紅利逐步消失、原料價格波動上行、企業(yè)融資成本不斷上升、外部環(huán)境產(chǎn)能過剩、企業(yè)毛利逐步減少的“新常態(tài)”下，財政部推出《基本指引》是“新常態(tài)”的必然要求，對提升企業(yè)管理會計意識，以及加強管理會計理論體系、指引體系、人才隊伍、信息系統(tǒng)、咨詢服務(wù)市場建設(shè)等具有非常重要的意義。
管理會計職業(yè)講師張宇在接受《財會信報》采訪時指出，《基本指引》出臺的具體背景有兩個層面：一是《基本指引》延續(xù)和完善了2014年11月14日發(fā)布的《指導(dǎo)意見》;二是配合了2015年11月10日中央提出的“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的概念。在當前我國經(jīng)濟增速下滑、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨升級和調(diào)整的形勢下，《基本指引》的發(fā)布對促進我國企業(yè)提升產(chǎn)品檔次和經(jīng)營效率、增強競爭力和盈利能力具有重要的意義。
財政部會計司有關(guān)負責人表示，《基本指引》是我國管理會計發(fā)展進程中的重要文件，其制定發(fā)布有三項重要意義。一是有利于加強管理會計指引體系建設(shè)?！吨笇?dǎo)意見》明確了推進管理會計體系建設(shè)的“4+1”體系，即理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，而制定《基本指引》是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是，不同于企業(yè)會計準則基本準則，《基本指引》只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。二是有利于加強單位管理會計工作?！痘局敢吩诠芾頃嫅?yīng)用實踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標準，明確了管理會計的目標、原則和要素，為單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)全面準確理解管理會計、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向。三是有利于推動管理會計理論發(fā)展?！痘局敢窐?gòu)建了管理會計概念框架，統(tǒng)一了各方認識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會計理論界加強管理會計理論研究，建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力的制度保障。
《基本指引》助力管理會計體系日趨完善
在深入研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上，《基本指引》形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。*9章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)，適用范圍，管理會計目標、原則、要素等內(nèi)容;第二章至第五章分別對總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四個管理會計要素進行了展開論述;第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。
財政部會計司有關(guān)負責人指出，《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這四項要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機體系。各單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動本單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
其中，管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等;外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、法律等環(huán)境。
管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。
管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。
管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。
針對《基本指引》的內(nèi)容框架，張宇指出，《基本指引》所包含的內(nèi)容非常全面和專業(yè)，并具有較強的操作性。其中，*5的亮點是提到了具體的管理會計活動和工具方法。隨著《基本指引》施行，它會在兩個方面產(chǎn)生顯著的影響。一是它讓更多的中國企業(yè)知道了管理會計，認識到管理會計的重要性和比較具體的內(nèi)容，有利于吸引更多的企業(yè)開展管理會計實踐。二是為廣大管理會計從業(yè)機構(gòu)和人員樹立了信心，為進一步宣傳管理會計提供了有力的工具。
《基本指引》助力企業(yè)提高管理會計執(zhí)行力
關(guān)于管理會計如何才能得到更好的落實，何雪鋒指出，國內(nèi)曾有一些企業(yè)開展了管理會計活動，比如采用了作業(yè)成本法，但經(jīng)過一段時間的實踐，企業(yè)發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在經(jīng)營管理中所發(fā)揮的作用與預(yù)期有很大的出入，這是因為在落實方面出了問題。要想使管理會計在我國真正發(fā)揚光大、得到落實，就要不斷提高其執(zhí)行力。
張宇也認為，我國推行管理會計主要有三個難點。一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和管理者不理解也不重視管理會計，只是把管理會計看作會計師事務(wù)或會計部門的責任。二是我國企業(yè)的管理者普遍缺乏科學(xué)意識和能力的訓(xùn)練，不重視、也沒有能力用科學(xué)的方法去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。三是我國企業(yè)普遍缺乏創(chuàng)新、改善的意愿和能力，致使管理會計實踐的價值大打折扣，企業(yè)無法真正從管理會計實踐中受益。
因此，他指出，為了落實管理會計，要從以下幾點著手。首先要加大管理會計教育的力度，不是只針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和個別管理者，而是要對全體員工都進行教育。當然，管理會計教育首先應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開始，地方政府應(yīng)該組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人參加管理會計的講座和課程。其次，地方政府應(yīng)該鼓勵企業(yè)開展管理會計實踐，對行之有效的實踐進行總結(jié)、推廣和獎勵。只有這樣，才能吸引更多企業(yè)開展管理會計實踐。最后，建議財政部要求企業(yè)(特別是制造型企業(yè))實施標準成本法。理由有兩點：一是這樣做可以增加管理會計的剛性，使更多企業(yè)開展管理會計實踐;二是標準成本是現(xiàn)代管理會計實踐的起點，我國企業(yè)的管理會計實踐也應(yīng)由此開始。
他認為，《基本指引》出臺將有助于提高管理會計在企業(yè)的執(zhí)行力，也有助于解決上述難題。就《基本指引》對企業(yè)推行管理會計的作用，何雪鋒指出，企業(yè)可以抓住《基本指引》施行的契機，通過以下幾個關(guān)鍵點來提高管理會計的執(zhí)行力。一是培育共同的價值觀，使所有員工的身心能夠融入到管理會計系統(tǒng)中來，變被動管理為自我約束，變被動工作為主動工作。二是建立科學(xué)完善的公司治理機制，均衡相關(guān)利益主體，將管理者的利益與管理會計的應(yīng)用聯(lián)合起來，*5限度地調(diào)動管理者推行管理會計的積極性。三是科學(xué)采用管理會計方法，要考慮企業(yè)目前所處的內(nèi)外部環(huán)境，明確管理會計工具的適用前提和實施的利弊，以及目前需要解決的問題等。四是深入挖掘與繼承發(fā)揚企業(yè)長期形成的文化積淀，探求管理會計的落地究竟需要什么樣的文化，從管理會計的發(fā)源地尋找適合其生存的文化成分，從而建設(shè)與管理會計相適應(yīng)的、具有中國特色的企業(yè)文化。五是相信和依靠員工，充分發(fā)揮其積極性，使企業(yè)文化建設(shè)與管理會計實踐相融合，使之成為引發(fā)員工心理共鳴、簽訂心靈契約、形成共識的過程，提高員工對企業(yè)文化的認同感和踐行管理會計的主動性。
何雪鋒還建議，提高《基本指引》的內(nèi)生執(zhí)行力還需要做好頂層設(shè)計。具體來看，*9，企業(yè)高管要支持，形成一把手工程，站在戰(zhàn)略高度為企業(yè)尋求a1的資源分配方案，將關(guān)注的焦點從企業(yè)內(nèi)部投向市場和競爭對手。第二，采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，在機構(gòu)設(shè)置上體現(xiàn)管理會計的重要地位，同時，還要改善財會人員的知識結(jié)構(gòu)，提升其管理會計意識。
何雪鋒強調(diào)稱，好的管理會計實踐是一種內(nèi)在要求，應(yīng)融入公司的血肉之中。如果只把它當作外部影響因素來對待，而看不到其創(chuàng)造價值的一面，就必然導(dǎo)致管理會計形式主義或“被管理會計”。
張宇則強調(diào)，管理會計與其他管理理念和方法相比，具有很強的操作性和細節(jié)性。很多管理會計方法和工具都非常簡單實用，如本量利分析等。因此，在企業(yè)層面推行管理會計，不要先強調(diào)“體系”或追求“大而全”，把事情搞得很復(fù)雜，而是應(yīng)該強調(diào)局部的應(yīng)用，能用到什么就用什么，能解決什么問題就先解決什么問題。否則，管理會計很容易在企業(yè)中淪為新的“形式主義”。
本文來源：財會信報；作者：國煒