繼石油、鋼鐵等分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度發(fā)布之后，煤炭行業(yè)也迎來了屬于本行業(yè)的成本核算制度，煤炭企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有望進(jìn)一步精細(xì)化。
近日，為規(guī)范煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)政部在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度———煤炭行業(yè)(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)。
在業(yè)內(nèi)專家看來，《征求意見稿》不但遵循了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》的基本要求，順應(yīng)了煤炭行業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理的科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展趨勢，還體現(xiàn)了煤炭行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)管理需要。
特別體現(xiàn)人文精神
針對(duì)目前我國煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩較為嚴(yán)重的現(xiàn)狀，今年年初，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》。為貫徹中央精神，配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)，財(cái)政部通過制定規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化的行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，規(guī)范煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)煤炭企業(yè)“降成本”，進(jìn)而促進(jìn)煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
此外，煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定，是提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性，提升煤炭行業(yè)成本管理水平的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
對(duì)此，中煤建設(shè)集團(tuán)有限公司總會(huì)計(jì)師王文章認(rèn)為：“《征求意見稿》的發(fā)布，有利于突出煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本的核算與管理特點(diǎn)，規(guī)范煤炭產(chǎn)品的成本核算口徑，有利于煤炭同行業(yè)企業(yè)之間開展對(duì)標(biāo)和企業(yè)降本增效與挖潛，有利于煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用以及產(chǎn)品成本的精細(xì)化與信息化管理。”同時(shí)，王文章也注意到了《征求意見稿》中的很多亮點(diǎn)。
“《征求意見稿》首次把煤矸石作為煤炭產(chǎn)品之一列入產(chǎn)品成本核算對(duì)象，體現(xiàn)了生態(tài)環(huán)境理念與資源綜合利用的人文精神。同時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本分配明確采用價(jià)格系數(shù)法，體現(xiàn)與市場緊密銜接的分配方法，而不是傳統(tǒng)的按數(shù)量折扣來分配，比較客觀，符合市場價(jià)值規(guī)律。”王文章說。
王文章還注意到，《征求意見稿》在副產(chǎn)品成本對(duì)外銷售引入了可變現(xiàn)凈值確定成本，從總成本中扣除。同時(shí)，對(duì)于原料及主要材料實(shí)際成本的核算方法，提出了以移動(dòng)加權(quán)平均為主的方法，改變了過去以月末一次加權(quán)平均為主的歸集方法。
體現(xiàn)煤炭行業(yè)特色
《征求意見稿》順應(yīng)了煤炭行業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理的科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展趨勢。煤炭企業(yè)為更好地參與市場競爭，需在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，加強(qiáng)成本核算和管理，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。
為此，財(cái)政部在《征求意見稿》的起草過程中，堅(jiān)持了制度的制定要順應(yīng)煤炭行業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理的信息化、科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展趨勢的原則，對(duì)相關(guān)成本核算范圍和費(fèi)用要素予以明確和細(xì)化，確保制度滿足提升煤炭行業(yè)成本管理水平的要求。
此外，《征求意見稿》立足于煤炭行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，充分體現(xiàn)其行業(yè)特點(diǎn)，確保成本核算滿足煤炭企業(yè)的實(shí)際管理需要。
“無論是成本計(jì)算對(duì)象的確定、要素費(fèi)用核算，還是成本計(jì)算流程，無一不體現(xiàn)了行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本、加強(qiáng)成本管理都有重要意義。”中國海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授徐鳳霞說。
具體來說，徐鳳霞認(rèn)為有以下幾個(gè)方面。成本核算對(duì)象的確定方面，《征求意見稿》明確以原煤等為對(duì)象核算成本，可以反映煤炭企業(yè)主要產(chǎn)品的成本水平。在成本中心的確定方面，《征求意見稿》的規(guī)定符合煤炭企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況，有利于了解各中心的成本水平，便于考核。而成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)中價(jià)格系數(shù)法的采用，便于進(jìn)行各等級(jí)煤產(chǎn)品成本的計(jì)算，因各等級(jí)煤產(chǎn)品的原料相同、生產(chǎn)工藝相近，采用該方法可簡化計(jì)算過程。
王文章也指出，《征求意見稿》第二章“產(chǎn)品成本核算對(duì)象”，較以往的煤炭產(chǎn)品品種概念，還增添了“毛煤”的概念。但是，煤炭加工是通過“洗”與“選”的不同工藝進(jìn)行的，對(duì)“選煤”沒有像“洗煤”給予明確界定與描述。
“關(guān)于煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程，《征求意見稿》讓煤炭成本與生產(chǎn)流程緊密結(jié)合，完全體現(xiàn)了財(cái)務(wù)、成本與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的對(duì)接，體現(xiàn)了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合精神，防止煤炭企業(yè)在成本管理方面脫離生產(chǎn)流程的‘兩層皮’現(xiàn)象。”王文章說，而對(duì)于成本費(fèi)用要素，《征求意見稿》將礦區(qū)的權(quán)益成本、煤炭勘探成本、開發(fā)成本和棄置義務(wù)成本作為煤炭成本的折耗類成本，這也與新時(shí)期煤炭資源獲取政策緊密相連。
企業(yè)應(yīng)盡快修訂成本核算辦法
對(duì)于《征求意見稿》下一步的實(shí)施，徐鳳霞認(rèn)為企業(yè)應(yīng)設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備成本核算人員、組織制度學(xué)習(xí)。
王文章則認(rèn)為，具體來說，企業(yè)應(yīng)做好制度的對(duì)接，盡快修訂完善企業(yè)集團(tuán)和本企業(yè)的成本核算辦法，同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(ERP)中的有關(guān)設(shè)置，做好成本科目、分配方法的調(diào)整，并跟進(jìn)、細(xì)化成本核算流程與產(chǎn)品生產(chǎn)流程的進(jìn)一步對(duì)接。
成本對(duì)標(biāo)管理作為降本增效的有力工具，在鋼鐵、石油石化等部分行業(yè)取得了顯著成效。但是，在煤炭行業(yè)應(yīng)用成本對(duì)標(biāo)管理的過程中，由于煤炭企業(yè)間成本核算數(shù)據(jù)和指標(biāo)口徑存在不一致的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了成本對(duì)標(biāo)的效果，導(dǎo)致不能完全反映煤炭企業(yè)間的成本管理差距水平。
通過制定煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，將有利于提高煤炭企業(yè)成本核算信息的可比性，促進(jìn)行業(yè)成本對(duì)標(biāo)的深入應(yīng)用，提升對(duì)標(biāo)管理的成效。
因此，王文章建議，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)之間信息數(shù)據(jù)的收集與對(duì)標(biāo)，并對(duì)在安全、生態(tài)與環(huán)境以及社會(huì)責(zé)任方面的投入成本做好信息歸集，為社會(huì)評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支持。
“企業(yè)還應(yīng)對(duì)煤炭產(chǎn)品的資源綜合利用開展成本核算與績效考核。同時(shí)，在‘去產(chǎn)能’大的政策下，對(duì)資源開發(fā)成本高、回收率低以及不利于生態(tài)與環(huán)境保護(hù)的煤炭資源，企業(yè)自身應(yīng)考慮盡快轉(zhuǎn)型與退出。”王文章說，另外，相關(guān)部門應(yīng)考慮一些特殊、重要的費(fèi)用項(xiàng)目是否列入，如開拓延伸費(fèi)用、小型塌陷補(bǔ)償費(fèi)用等，還應(yīng)考慮煤礦的不同開采方式是否要體現(xiàn)出來，如露天開采、井工開采。其中，井工開采又分為立井、斜井和平硐開采。不同的開采方式，對(duì)成本管理與所突出的費(fèi)用要素應(yīng)有所區(qū)別。
本文來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)；作者：宮瑩