2016年3月18日，建筑業(yè)營改增稅率終于確定為11%，建筑業(yè)營改增緊鑼密鼓地籌備著?？梢园l(fā)現(xiàn)從2016年2月22日開始政府下發(fā)營改增文件的時(shí)間日漸緊湊，昭示全面推行營改增的迫切之心，企業(yè)的壓力日漸凸顯。
自2012年中國開始營改增改革試點(diǎn)以來，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)的復(fù)雜性和基于一些財(cái)政壓力的問題被一直擱置。在2016年3月8日，全面推開營改增的帷幕被拉開。
建筑行業(yè)營改增“難”在哪？
營改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，助力企業(yè)的發(fā)展。國家稅務(wù)總局局長王軍在接受采訪時(shí)表示，要確保四大行業(yè)的總體稅負(fù)只減不增。但是建筑業(yè)企業(yè)面對(duì)建筑業(yè)“營改增”這樣一個(gè)復(fù)雜龐大的稅制改革，需要花費(fèi)時(shí)間和精力去適應(yīng)和配合，在這過程中,因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的營改增知識(shí)漏洞或者企業(yè)自身經(jīng)營的不規(guī)范,都有可能造成企業(yè)稅負(fù)的增加。
建筑行業(yè)是一個(gè)比較特殊復(fù)雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣難度也相對(duì)增加。在建筑工程中，材料的購買，建筑企業(yè)的運(yùn)營模式以及對(duì)于建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則的不了解都有可能會(huì)使建筑企業(yè)的實(shí)際賦稅增加。
行業(yè)稅負(fù)之間不增？部分個(gè)體可能難逃增稅
針對(duì)建筑業(yè)情形比較復(fù)雜，高頓財(cái)稅學(xué)院的顧問專家Helen對(duì)可能造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加主要原因進(jìn)行了詳細(xì)的分析。
1、建筑原材料可能增加企業(yè)稅負(fù)。
因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)材料的最值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等，就容易造成施工企業(yè)稅負(fù)增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按規(guī)定一般情況下，納稅一方銷售自己生產(chǎn)的貨物，就可以選擇按6%的稅率來計(jì)算繳納增值稅。而這些主要材料在工程造價(jià)所占份額較大，施工單位在購買材料時(shí)開具正規(guī)有效的增值稅發(fā)票，則可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額，但是同時(shí)建筑業(yè)增值稅率為11%，施工企業(yè)就要額外負(fù)擔(dān)5%的納稅成本。這樣就可能造成建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。
2、建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負(fù)。
建筑工程往往是資金冗雜繁瑣，其中建筑工人成本占工程總造價(jià)的25%左右。但是，眾所周知，建筑行業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)力大部分都是由勞務(wù)公司對(duì)外提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)于建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，這是無法進(jìn)項(xiàng)抵扣的。
而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞動(dòng)力增值稅可能由3%增加到了11%，這樣就增加了8%。但是施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。
3、設(shè)備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。
“營改增”后，設(shè)備租借業(yè)的增值稅因?yàn)槎惙ǜ母镉辛诵碌囊?guī)定。在新的稅制方案中，設(shè)備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樽赓U業(yè)是靠對(duì)機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租借最為主要的營業(yè)收入來源，所以并沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。
由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，選擇成為小規(guī)模納稅人將是租賃業(yè)企業(yè)的[*{6}*]。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來的負(fù)面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)可能承受了更重的稅負(fù)。
4、建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能增加企業(yè)稅負(fù)。
現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經(jīng)營模式是聯(lián)營。自然人作為聯(lián)營合作方，大部分沒有實(shí)力去建構(gòu)一個(gè)健全完善的會(huì)計(jì)核算體系，令工程陳本的核算工作形同虛設(shè)。材料的采購、設(shè)備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識(shí)十分淡薄。這樣就會(huì)造成工程項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)達(dá)到7%甚至高達(dá)11%，總包方和聯(lián)營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。
專家巧教應(yīng)對(duì)之策，助力企業(yè)發(fā)展
建筑業(yè)營改增的關(guān)鍵點(diǎn)是圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額展開的，多種因素造成進(jìn)項(xiàng)稅額的無法抵扣，成為了建筑企業(yè)真正稅負(fù)增加的“元兇”。對(duì)此Helen給出了幾個(gè)建議，希望能給建筑企業(yè)一定的啟示做好關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣準(zhǔn)備工作。
首先是建筑企業(yè)要重視增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)做好發(fā)票的收取管理工作是至關(guān)重要的。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是本次稅制改革的亮點(diǎn)也是企業(yè)降低稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)。需要專用的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。建筑企業(yè)應(yīng)該自查企業(yè)自身專用發(fā)票管理是否到位，加大對(duì)專用發(fā)票的管理工作，這是首要需要建筑企業(yè)做的準(zhǔn)備工作。
在建筑業(yè)營改增正式施行后，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)發(fā)票的索取工作，特別是鋼材、砂石等材料的增值稅發(fā)票，樹立督促合作企業(yè)開增值稅發(fā)票的意識(shí)。同時(shí)建筑企業(yè)還要就一個(gè)清晰的時(shí)間概念，在180天內(nèi)及時(shí)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和抵扣的工作，避免不必要的損失。
其次是建筑企業(yè)需審視自身運(yùn)營模式和業(yè)務(wù)流程，合理分配成本。建議如果分包方是一般納稅人，可以采取轉(zhuǎn)嫁稅款的方式，讓分包方購買材料，如果無法轉(zhuǎn)嫁，零星材料*4自行購。
如果工程時(shí)間大于一年，*4采用直接購買設(shè)備的方式以便取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅方面的動(dòng)向，細(xì)致考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅存在的抵扣問題，開展納稅籌劃，認(rèn)真分析，仔細(xì)核算對(duì)比自購和租賃，采用何種經(jīng)營模式，減輕企業(yè)稅負(fù)。
最后，對(duì)相關(guān)稅務(wù)操作人員的培訓(xùn)也必不可少。除了國家稅務(wù)部門統(tǒng)一組織的政策宣導(dǎo)培訓(xùn)外，建議有條件的企業(yè)財(cái)稅人員再去參加一些實(shí)務(wù)操作層面的課程，據(jù)悉，作為全國[*{5}*]O2O服務(wù)平臺(tái)，高頓財(cái)稅學(xué)員已在*9時(shí)間開設(shè)了細(xì)分行業(yè)的營改增課程，這也是全國首家組織不同領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)四大行業(yè)進(jìn)行深入研究，進(jìn)而分別開設(shè)專場培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)。3月下旬起，高頓將在多個(gè)城市巡回開講《建筑行業(yè)營改增全解析及企業(yè)應(yīng)對(duì)實(shí)戰(zhàn)》公開課，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)即將鋪開推行的營改增新政。
總之，建筑企業(yè)要盡一切努力，針對(duì)不同流程項(xiàng)目盡可能開取增值稅專用發(fā)票，完成進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減少，讓企業(yè)抓住改革的契機(jī)，獲得更好的發(fā)展機(jī)遇。
本文作者：王秋燕；來源：高頓財(cái)稅學(xué)院