清理規(guī)范對企業(yè)長期利好 影響將逐步顯現(xiàn)

　　小編導讀：根據(jù)依法征稅原則，我國各地方政府原先為吸引外資而設立的稅收優(yōu)惠并不合法，因此清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策變的刻不容緩，日前深圳已率先取消合伙制股權投資基金（合伙制PE）稅收優(yōu)惠政策。（推薦閱讀：深圳叫停稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)投行業(yè)反響強烈）

　　近日，財政部官員在中國發(fā)展高層論壇上指出，我國各地出臺的各種優(yōu)惠政策形成了許多政策洼地，不僅影響了宏觀經(jīng)濟調(diào)控效果，造成公共利益的損失，還可能違反我國對外的承諾，引發(fā)國際貿(mào)易沖突，需要清理和規(guī)范。去年底以來，各地稅務機關會同財政部門，開展稅收優(yōu)惠清理規(guī)范工作，已初步列出了清理規(guī)范清單，甚至停止執(zhí)行了一些地方性稅收優(yōu)惠政策。一些上市公司高度關注清理規(guī)范可能帶來的風險，發(fā)布公告提示投資者關注。清理規(guī)范稅收優(yōu)惠已在路上，其影響將逐步顯現(xiàn)。

　　今年2月16日，深圳市地稅局發(fā)布《關于合伙制股權投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的通知》，停止執(zhí)行了合伙制股權投資基金企業(yè)原來享受的地方性稅收優(yōu)惠，引起廣泛關注。

　　這只是去年底以來各地清理規(guī)范稅收優(yōu)惠的一個例子，更多例子即將在各地出現(xiàn)。這是國務院下大力氣清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的必然結果。

　　2014年11月27日，國務院發(fā)布《關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號，以下簡稱62號文件），要求各省級人民政府和有關部門應于2015年3月底前，向財政部報送本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和本部門對稅收等優(yōu)惠政策的專項清理情況，由財政部匯總報國務院。這標志各地為期4個月的稅收等優(yōu)惠政策規(guī)范清理工作正式開始。2014年12月22日，財政部發(fā)布《關于貫徹落實國務院清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策決策部署若干事項的通知》（財預〔2014〕415號）具體落實國務院62號文件。

　　記者了解到，各地財稅部門經(jīng)過深入工作，已清理了一些違背稅法規(guī)定的文件，取得了一些成績。

　　甘肅省國稅局對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了全面清理。經(jīng)清理，全省各級國稅機關沒有超越權限、超越范圍自行制定稅收優(yōu)惠政策的情況。甘肅省國稅局還協(xié)同甘肅省財政廳聯(lián)合清理全省其他機關制發(fā)的相關文件，共清理出其他機關制定的涉及稅收優(yōu)惠政策的文件17件，其中涉及國稅部門業(yè)務的6件，省國稅局已向相關部門提出了廢止或修改建議，其中建議廢止4件、建議修訂2件。

　　云南省國稅局按照要求對近年來全省各級黨政部門制發(fā)的地方性文件的涉稅內(nèi)容進行了清理自查。經(jīng)清理，總體上，云南省未制定專門的稅收優(yōu)惠政策文件，在其他文件中涉及的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定與國家的統(tǒng)一規(guī)定相一致，但有個別文件的涉稅規(guī)定與現(xiàn)行稅收規(guī)定不一致，建議廢止的文件有1件，建議修訂的文件有1件。

　　大連市地稅局清理了大連市制定稅收優(yōu)惠政策文件共3件，其中：大連市財政局與地稅局聯(lián)合制定的稅收優(yōu)惠政策文件1件，地稅局起草以大連市人民政府名義下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策文件1件，大連市委辦公廳和大連市政府辦公廳下發(fā)的有關稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的文件1件。建議由大連市委辦公廳和大連市政府辦公廳廢止。

　　寧夏回族自治區(qū)地稅局統(tǒng)計，針對2014年11月30日前出臺且正在實施的各項稅收優(yōu)惠政策進行全面清理，共清理稅收優(yōu)惠政策63條，其中自治區(qū)級55條、地市級8條。

　　從各地清理規(guī)范的優(yōu)惠政策看，基本上都是當?shù)刈孕谐雠_的一些優(yōu)惠政策。具體表現(xiàn)主要是：擅自制定優(yōu)惠政策、延長稅收政策執(zhí)行期限、放寬限制條件、改變稅收征管方式、羅列政策不規(guī)范等。

　　比如，甘肅省的一個文件規(guī)定：全面落實國家對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的相關增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對省內(nèi)投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對省外投資企業(yè)實行“兩免三減半”政策。

　　云南省的一個文件規(guī)定，對某集團新建投產(chǎn)的綠色高性能混凝土項目、建工鋼構楊林基地項目、建工立方新型建材項目給予3年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠扶持；對某集團新建項目的企業(yè)所得稅自投產(chǎn)5年內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行優(yōu)惠稅率10%；對某集團2011年建成投產(chǎn)的三個項目給予所得稅全額減免，增值稅減半征收的財稅優(yōu)惠政策支持；對煤礦瓦斯治理專項資金由煤礦企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，稅前列支。

　　大連市的一個文件規(guī)定，對引進的海外高層次人才從市各級政府得到的一次性補助，免征個人所得稅。

　　經(jīng)分析，以上稅收政策產(chǎn)生的原因主要有：一是地方政府和相關部門利用稅收優(yōu)惠競爭促進招商引資、扶貧開發(fā)、促進就業(yè)、發(fā)展農(nóng)林牧經(jīng)濟的愿望和傾向比較突出。二是沒有正確引用國家稅收優(yōu)惠政策條款，比如將優(yōu)惠政策的適用范圍、執(zhí)行期限、適用條件進行模糊或變更，或引用政策部分內(nèi)容，未反映政策全貌，有的甚至引用已經(jīng)廢止的政策等。三是制定規(guī)范性文件征求意見不規(guī)范，有關部門出臺管理制度和政策規(guī)定不重視征求意見，或者征求反饋意見后未予采納，致使有些文件中出現(xiàn)與上位法不一致的稅收政策條款。

　　而根據(jù)國發(fā)〔2014〕62號文件的規(guī)定，凡違法違規(guī)或影響公平競爭的政策都要納入清理規(guī)范的范圍，既要規(guī)范稅收、非稅等收入優(yōu)惠政策，又要規(guī)范與企業(yè)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優(yōu)惠政策。財預﹝2014﹞415號明確，清理規(guī)范的稅收等優(yōu)惠政策是指地方和部門對特定企業(yè)及其投資者（管理者）等，在稅收、非稅等收入和財政支出等方面實施的優(yōu)惠政策。財政部要求，違法違規(guī)的優(yōu)惠政策自2014年12月1日起一律停止執(zhí)行，并發(fā)布文件予以廢止；對于沒有法律、法規(guī)障礙的優(yōu)惠政策，若確需保留的，可在充分說明理由、提出政策期限建議的基礎上暫時繼續(xù)執(zhí)行，由省級人民政府報財政部審核匯總后專題請示國務院，并依據(jù)國務院審定的處理意見執(zhí)行；本地區(qū)未提出保留建議的，或國務院未批準保留的，一律發(fā)布文件予以廢止。

　　清理規(guī)范稅收優(yōu)惠已引起企業(yè)關注，一些上市公司已在年報中向投資者提示風險。記者查閱了近期部分上市公司年報，發(fā)現(xiàn)地方性稅收等優(yōu)惠政策確實對一些公司的利潤作出了不小貢獻。隨著清理規(guī)范的深入，一些公司已將這些優(yōu)惠政策所帶來的不確定性因素告知投資者。

　　比如，上市公司天瑞儀器在年報中就稅收優(yōu)惠政策發(fā)生不利變化可能產(chǎn)生的風險作出提示：公司全資子公司深圳天瑞存在所得稅優(yōu)惠被追繳的風險。根據(jù)《關于深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》（深府〔1988〕第232號）第8條‘對從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅’的規(guī)定，深圳市南山區(qū)國家稅務局西鄉(xiāng)稅務分局批準公司“從開始獲利年度起，第1年至第2年的經(jīng)營所得免征所得稅，第3年至第5年減半征收所得稅”。深圳天瑞成立于2006年2月，根據(jù)上述政策，2006年~2010年上半年因享受上述稅收優(yōu)惠減、免的所得稅為1705.83萬元，報告期內(nèi)計入非經(jīng)常性損益。本稅收優(yōu)惠為深圳市地方稅收優(yōu)惠政策，缺乏國家稅收法律法規(guī)的支持，存在被追繳的風險。

　　另外，上市公司網(wǎng)宿科技在年報中提到補繳稅款的風險事宜：上海市地方稅務局嘉定區(qū)分局批準本公司2006年、2007年適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。如果本公司2006年、2007年按照33%的稅率測算，則2006年、2007年公司的凈利潤約分別減少399.28萬元、565.67萬元。由于上海市的地方稅收政策與國家稅收法律法規(guī)存在差異，公司2006年和2007年執(zhí)行的所得稅稅率與當時國家統(tǒng)一的稅收政策不完全相符，如果有關稅收機關認為本公司不符合享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關規(guī)定，則本公司存在被追繳2006年和2007年所得稅的可能。

　　財稅實戰(zhàn)派專家肖太壽博士告訴記者，長久以來，地方政府通過制定具有吸引力的稅收等優(yōu)惠措施招商引資，集聚了大量的企業(yè)來發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟，各類企業(yè)也習慣于享受由此帶來的種種便利。在這種情形下，國務院發(fā)文要求清理規(guī)范地方性違法違規(guī)的稅收等優(yōu)惠政策，無疑是給沉寂已久的水面投入了一顆巨石。

　　那么，清理工作的開展會給企業(yè)和各地區(qū)帶來怎樣的影響呢？

　　肖太壽表示，清理工作對企業(yè)的影響，從宏觀層面來講，可以使本地企業(yè)和外地企業(yè)有公平的稅制環(huán)境，有利于全國企業(yè)的競爭。因而從長遠來看，對企業(yè)來講還是有好處。因為如果消除了地方自定的一些稅收優(yōu)惠政策，就意味著企業(yè)會按照國家的稅法統(tǒng)一進行納稅，可以消除地方執(zhí)法部門等對企業(yè)經(jīng)營進行的干預，有利于企業(yè)活力的增長。當然，對本地企業(yè)可能還具有不利的一面。由于本地企業(yè)不能繼續(xù)享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，所以短時間看來，會增加當?shù)仄髽I(yè)的稅收負擔。

　　而至于清理工作對地方的影響，則要相對更加具體一些。肖太壽認為，在各個地方都有各自的稅收優(yōu)惠政策、畫地為牢的情況下，從對投資的引導來看，不同的政策會引起生產(chǎn)要素的流動，從而有利于地方政府招商引資。但在清理完畢之后，全國都是一盤棋，如果全國的稅收政策都一樣的話，生產(chǎn)要素的流動主要就會體現(xiàn)在資本的逐利性方面，企業(yè)會投向能帶來更高收益的地方。

　　中稅網(wǎng)稅務師事務所總裁王冬生認為，作為納稅人，作為投資者，應吸取一定的教訓，引以為戒，即只有符合國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠，才是保險的優(yōu)惠。一些地方，為了招商引資，違反稅法規(guī)定，制定一些在本地適用的優(yōu)惠政策，由于稅收立法權高度集中于國務院和全國人大，地方政府擅自直接減免稅的情況似乎并不多見，但是通過財政支出的名義，以先征后返的方式，變相減免稅，還是有一些。這類做法，在一定程度上影響了市場的公平競爭，各地企業(yè)的稅負實際是不一樣的。稅法被變相改變，也影響稅法的嚴肅性。

　　對納稅人而言，依法納稅，不但是法定義務，更是規(guī)避稅務風險的需要。地方超出權限制定的先征后返等稅收優(yōu)惠，是得不到法律保障的，搞不好，說不定哪天就被停止執(zhí)行。

　　甘肅省國稅局政策法規(guī)處有關負責人建議，應在國家層面建立稅收優(yōu)惠政策信息目錄清單，實行動態(tài)管理，對優(yōu)惠政策的制定、調(diào)整或取消等信息，及時向社會公布。加強監(jiān)督檢查，對違法違規(guī)出臺或執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的單位實行問責和追究制度。各地出臺相關稅收優(yōu)惠政策時，應在中央賦予地方的稅政管理權限內(nèi)依法出臺，不應涉及中央稅種。同時加強對地方政府和有關部門出臺涉及稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件的合法性審核，對于國家已經(jīng)明確的稅收優(yōu)惠政策一律不再羅列引用，避免出現(xiàn)“政出多門”的問題。至于少數(shù)民族欠發(fā)達地區(qū)，要進一步落實民族區(qū)域自治法授權地方政府在權限范圍內(nèi)自定稅收優(yōu)惠的措施，充分運用稅收政策促進經(jīng)濟發(fā)展。

　　本文來源：中國稅務報