高頓財(cái)經(jīng)研究院副院長(zhǎng):消費(fèi)稅改革有助調(diào)節(jié)收入分配

　　近日，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心等對(duì)近期深化財(cái)稅體制改革提出了相關(guān)建議，除了強(qiáng)調(diào)逐步將郵電通訊、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍外，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了研究消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收方案。關(guān)于消費(fèi)稅改革，十八屆三中全會(huì)在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中曾明確提出，要調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)及稅率。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康近日也曾公開表示，消費(fèi)稅很可能成為今年稅制改革中“有動(dòng)作”的稅種。我國(guó)消費(fèi)稅改革將如何推進(jìn)？是否應(yīng)加大消費(fèi)稅的征稅范圍？對(duì)此，高頓財(cái)經(jīng)研究院專家趙剛接受了本報(bào)記者的采訪

　　《上海金融報(bào)》:目前，我國(guó)消費(fèi)稅的征管是否有一定的弊端？

　　趙剛:概括起來，有五方面問題。

　　首先，消費(fèi)稅的立法層次不高。目前我國(guó)征收消費(fèi)稅的主要法律依據(jù)仍是《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，其法律地位低于由全國(guó)人大制定和頒布的稅收法律。因此，我國(guó)目前還沒有有關(guān)整個(gè)消費(fèi)稅法體系的基本法，而更多的是由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局指定的稅收規(guī)章，立法層次不高，法律效力不強(qiáng)。

　　其次，消費(fèi)稅的征稅范圍劃分不合理。一是消費(fèi)稅的課稅范圍偏窄，不利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)目前實(shí)現(xiàn)的是特殊型消費(fèi)稅，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇一些特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，課征范圍仍較窄。二是我國(guó)消費(fèi)稅將少數(shù)生產(chǎn)資料列入了可征范圍，這不利于社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　第三，部分稅目的稅率設(shè)置不太科學(xué)，難以發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。例如，我國(guó)目前對(duì)成品油、乘用車、一次性筷子、實(shí)木地板等對(duì)環(huán)境有害的物品、奢侈品和高檔消費(fèi)品等課征消費(fèi)稅的實(shí)際稅率非常低，難以起到引導(dǎo)消費(fèi)方向、節(jié)約消費(fèi)、節(jié)約資源的作用。

　　首先就一次性筷子而言，對(duì)于一雙價(jià)值兩分錢的一次性筷子，征收消費(fèi)稅，其象征意義大于實(shí)質(zhì)效力。5%的稅率分配到一雙價(jià)值兩分錢的木筷上也不過一厘，這對(duì)于引導(dǎo)人們消費(fèi)觀念和環(huán)保節(jié)約意識(shí)的影響作用不大。其次，香煙、酒類、鞭炮類商品不僅具有“劣值性”，還會(huì)產(chǎn)生諸多社會(huì)負(fù)面效應(yīng)，應(yīng)使用高稅率。最后，在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率上，個(gè)別的調(diào)整和幅度值得重新考慮。

　　第四，消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方式不太合理。國(guó)際上消費(fèi)稅一般采取價(jià)外稅的方式，而我國(guó)在1994年確立消費(fèi)稅時(shí)，出于方便消費(fèi)稅與增值稅交叉征收，減少社會(huì)震動(dòng)和開征的各種阻力，適應(yīng)當(dāng)時(shí)人們的消費(fèi)習(xí)慣等各方面考慮，采取了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。在日常消費(fèi)中，消費(fèi)稅金包含在商品的價(jià)格中，最后由生產(chǎn)者代繳而不是由消費(fèi)者直接繳納。消費(fèi)者在購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金，甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。這就降低了消費(fèi)稅的透明度，麻痹了消費(fèi)者，減小了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)者消費(fèi)行為的作用，與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng)。

　　第五，征收環(huán)節(jié)存在瑕疵。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，除了金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)課稅，其他消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的多環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條，不能形成嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，給偷、逃稅以可乘之機(jī)。征收環(huán)節(jié)難以界定，廠商通常采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價(jià)、流通領(lǐng)域定高價(jià)的辦法避稅。盡管原則上稅務(wù)部門針對(duì)這種情況在稽查過程中可以進(jìn)行調(diào)整，但征收成本很高。一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了消費(fèi)稅，就很難將其所偷逃的消費(fèi)稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。

　　《上海金融報(bào)》:“營(yíng)改增”后，消費(fèi)稅改革討論了很久，全國(guó)政協(xié)委員，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康表示，現(xiàn)在在抓緊研究操作方案。您覺得改革的方向是怎樣的？

　　趙剛:首先，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整征稅范圍。我國(guó)應(yīng)適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。比如，*9，應(yīng)采取國(guó)際通行的辦法，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康的消費(fèi)品的稅率和稅負(fù)，并逐步將我國(guó)資源不足以及會(huì)造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍。第二，應(yīng)該不斷調(diào)整和擴(kuò)大“奢侈品”范圍。“奢侈品”的定義應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)。此次消費(fèi)稅調(diào)整的一個(gè)美中不足之處是“抓小放大”—未將豪宅、高檔家具、高級(jí)娛樂列入其中，是一大缺憾。第三，還應(yīng)該借鑒國(guó)際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進(jìn)行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國(guó)的做法，實(shí)行基金式管理，專款專用，專門用于環(huán)境治理。

　　其次，應(yīng)調(diào)整納稅環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)除卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費(fèi)稅，金銀首飾和鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收的特殊情況外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品限于生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。對(duì)于像煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具不應(yīng)僅限在以上三個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收，同時(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。為杜絕侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，可將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)；對(duì)煙、酒等市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲快、國(guó)家限制生產(chǎn)又不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可以在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；對(duì)各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)征稅，這既有利于擴(kuò)大稅基，增加財(cái)政收入，又可防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式逃稅。

　　再次，合理調(diào)整部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率。從國(guó)際比較來看，應(yīng)適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油的稅負(fù)水平；卷煙屬于限制性消費(fèi)品，汽油、柴油是不可再生資源，世界各國(guó)都采用較高的稅率限制其消費(fèi)，比如德國(guó)對(duì)汽油、柴油這類會(huì)造成環(huán)境污染的成品油課征很高的消費(fèi)稅，因?yàn)槭烷_采過量還會(huì)造成石油資源匱乏，導(dǎo)致能源危機(jī)。

　　而我國(guó)的稅率相對(duì)較低，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的立法原則，應(yīng)適度提高；采取國(guó)際通行的方法，加大對(duì)無鋁和含鉛汽油實(shí)施稅收差異，來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi)，提高木制一次性筷子、實(shí)木地板的稅收；保護(hù)環(huán)境，提高鞭炮和焰火等易導(dǎo)致安全事故的消費(fèi)品的消費(fèi)稅；對(duì)于一般消費(fèi)品，如摩托車、啤酒、黃酒適當(dāng)降低稅率，促進(jìn)消費(fèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　此外，還應(yīng)該改革價(jià)內(nèi)稅。我國(guó)目前的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，這種價(jià)內(nèi)稅雖然與增值稅稅基相同，征收管理較容易，但存在著許多弊端。*9，易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)。消費(fèi)稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流通稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)稅卻是價(jià)內(nèi)稅，同樣由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，卻容易造成由企業(yè)負(fù)擔(dān)的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生不利于引導(dǎo)消費(fèi)，也不利于落實(shí)國(guó)家分配政策。第二，價(jià)內(nèi)稅使得價(jià)稅混淆影響價(jià)格透明度及稅收透明度，有悖于公開原則，使消費(fèi)者無法分辨價(jià)格中的價(jià)款與稅款，不利于提高公民的納稅意識(shí)。

　　將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，可增加稅收的透明度。價(jià)外稅可以使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，可增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，這在我國(guó)公民納稅意識(shí)普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。最后還可明確體現(xiàn)國(guó)家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)、服務(wù)消費(fèi)的政策，價(jià)稅分離后，消費(fèi)者通過比較，會(huì)比較容易看清這些。

　　《上海金融報(bào)》:您認(rèn)為消費(fèi)稅最有希望首先改革的應(yīng)該是哪一方面？

　　趙剛:劃分消費(fèi)品檔次，確定課稅范圍。對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔，在此基礎(chǔ)上確定是否納入征收范圍。劃分類型可分為高檔消費(fèi)品、高污染消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品，危害身體健康消費(fèi)品、中檔消費(fèi)品、低檔或普通消費(fèi)品、生產(chǎn)、生活必需品。確定消費(fèi)品類型后，建議將生產(chǎn)、生活必需品、普通消費(fèi)品剔除在消費(fèi)稅之外，如黃酒、啤酒、酒精、汽車輪胎、普通化妝品等不應(yīng)納入消費(fèi)稅范圍，以減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。

　　《上海金融報(bào)》:有消息稱，白酒消費(fèi)稅或?qū)⒏母?，您認(rèn)為這對(duì)白酒行業(yè)會(huì)有什么樣的影響？

　　趙剛:前段時(shí)間有媒體報(bào)道，官方正考慮調(diào)整酒類消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅改革涉及多個(gè)層面，包括調(diào)整征收范圍、稅率、調(diào)整征收環(huán)節(jié)，以及由中央稅改為地方稅種。在改為地方稅種的情況，酒類消費(fèi)稅改革主要是涉征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。

　　白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié)雖然僅停留在傳聞階段，但白酒行業(yè)的消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié)是必要的。

　　國(guó)內(nèi)白酒行業(yè)由于存在監(jiān)管不到位，導(dǎo)致了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序混亂。不同區(qū)域間的稅收政策不同，也導(dǎo)致了酒企間的稅收比重不同，加上地方政府對(duì)酒企存在保護(hù)主義，部分酒企存在偷稅漏稅現(xiàn)象，而流通環(huán)節(jié)的偷漏稅更加嚴(yán)重。不同的稅負(fù)也造成了市場(chǎng)上的不公平的競(jìng)爭(zhēng)，如果國(guó)家統(tǒng)一將消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié)，就會(huì)讓大小酒企和批發(fā)商站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　對(duì)于白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié)，將解決三個(gè)方面的問題。一是解決國(guó)家和地方政府對(duì)稅收的分賬問題；二是解決長(zhǎng)期存在的稅收不公平問題；三是解決白酒流通環(huán)節(jié)偷漏稅的問題。打破地方政府對(duì)酒企的地方保護(hù)主義，讓整個(gè)白酒行業(yè)處于統(tǒng)一的稅收比重，利于行業(yè)的有序競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展將起到積極的作用。

　　白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到批發(fā)環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅征收的基數(shù)越高，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)會(huì)越重，影響需求，尤其是中高端需求，這意味著廠家要么補(bǔ)貼經(jīng)銷商要么經(jīng)銷商批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行提價(jià)來消化這部分負(fù)擔(dān)，而對(duì)于地方龍頭企業(yè)的產(chǎn)品來說，本身消費(fèi)價(jià)格彈性大，一旦提價(jià)，會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)抑制的問題。

　　鏈接

　　消費(fèi)稅改革應(yīng)從價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅

　　我國(guó)當(dāng)前的消費(fèi)稅在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅方式征收，這一計(jì)征方式征管對(duì)象明確，有利于降低征收成本、減少征收阻力，但是同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生惡意避稅、不利于提高納稅意識(shí)等問題。在征管條件具備的情況下，山東大學(xué)財(cái)政系主任李華認(rèn)為可以考慮對(duì)將消費(fèi)稅從價(jià)內(nèi)征稅為價(jià)外。

　　李華認(rèn)為首先要改變征稅環(huán)節(jié)，減少稅收流失。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅除金銀首飾外都在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅，這在客觀上為納稅人通過流通環(huán)節(jié)的設(shè)定進(jìn)行避稅創(chuàng)造了條件，導(dǎo)致消費(fèi)稅的大量流失，弱化了調(diào)節(jié)功能。目前我國(guó)廣泛采取了稅控收款裝置，稅務(wù)部門在商品銷售領(lǐng)域的征管能力大大提高，因此可以考慮將消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)向后推移到零售環(huán)節(jié)，以求擴(kuò)大稅基、增加收入，并增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

　　再次就是將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，強(qiáng)化消費(fèi)者的納稅意識(shí)。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅方式，有利于減少征收阻力，但是不利于通過納稅人的稅收感知實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。建議在進(jìn)一步加大宣傳力度的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅價(jià)分離，明晰國(guó)家的稅收導(dǎo)向和消費(fèi)政策，增加納稅人的感性認(rèn)識(shí)和納稅意識(shí)。與普遍征收的中性增值稅不同，這一稅種采用價(jià)外稅的形式將具有較高的社會(huì)認(rèn)同感和較強(qiáng)的調(diào)控作用。同時(shí)，將消費(fèi)稅調(diào)至價(jià)外，縮小了增值稅的稅基，避免了(消費(fèi))稅上加(增值)稅，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。