近日，財(cái)政部出臺(tái)關(guān)于征求《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)（征求意見稿）》意見的函，和會(huì)計(jì)人工作息息相關(guān)，不學(xué)習(xí)肯定是不行的。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)
（征求意見稿）
主要內(nèi)容
《解釋2號(hào)》征求意見稿草案共包括16個(gè)問題（其中第16個(gè)問題為生效日期），主要涉及以下三個(gè)方面內(nèi)容：
（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中亟待解決的問題，包括單位收取差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)的賬務(wù)處理、單位年末暫收暫付財(cái)政撥款的賬務(wù)處理、單位在本年末以財(cái)政直接支付方式發(fā)放下年度1月份職工薪酬的財(cái)務(wù)處理、單位發(fā)放職工薪酬時(shí)代扣代繳業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化賬務(wù)處理、工會(huì)和納入部門預(yù)算管理的社會(huì)組織適用的會(huì)計(jì)制度等6個(gè)問題。
（二）對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步解釋說明的問題，包括單位對(duì)于歸墊資金的賬務(wù)處理、從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理、關(guān)于專利權(quán)后續(xù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理、公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理、部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍等5個(gè)問題。
（三）對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充和完善的問題，包括事業(yè)單位從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處理、事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間取得的投資收益按規(guī)定上繳財(cái)政的賬務(wù)處理、紙質(zhì)即開型庫(kù)存彩票的會(huì)計(jì)處理和基本建設(shè)會(huì)計(jì)等4個(gè)問題。
起草背景
研究制定《解釋2號(hào)》，主要目的有以下幾個(gè)方面：
一是為了及時(shí)解決政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過程中有關(guān)各方提出的問題。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施，為了及時(shí)回應(yīng)和解決政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中的問題，我們?cè)?月份制定發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》。7月份以來，有關(guān)部門、單位和基層會(huì)計(jì)人員通過多種方式又向我們反映了制度實(shí)施中的一些問題，其中有部分問題具有一定的普遍性，很有必要通過解釋予以明確。
二是為了對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明。在已經(jīng)印發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，有關(guān)規(guī)定較為原則或可操作性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)和具體應(yīng)用時(shí)對(duì)同一問題可能會(huì)出現(xiàn)不同理解，如果不對(duì)此類問題做進(jìn)一步的解釋說明，不僅會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可比性，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無所適從。
三是為了補(bǔ)充和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定。在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過程中，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新的問題或者新的情況，導(dǎo)致已經(jīng)印發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定難以滿足實(shí)務(wù)需要，但這些問題在短時(shí)間內(nèi)又不能通過制定具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南的形式予以規(guī)范，因此亟需通過解釋形式對(duì)有關(guān)規(guī)定做出補(bǔ)充或完善。
修訂內(nèi)容明細(xì)
一
關(guān)于收取差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)的賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）按規(guī)定收取出差人員差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）單位在收取相關(guān)費(fèi)用時(shí)出具稅務(wù)發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入”科目。
（二）單位在收取相關(guān)費(fèi)用時(shí)出具行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)或其他收款憑證的，應(yīng)當(dāng)按照收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記相關(guān)費(fèi)用科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)支出科目。
二
關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理
單位按規(guī)定在財(cái)政授權(quán)支付用款額度或財(cái)政直接支付用款計(jì)劃下達(dá)之前，用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，再通過財(cái)政授權(quán)支付方式或財(cái)政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（二）通過財(cái)政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時(shí)，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；并在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，同時(shí)，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記相關(guān)支出科目下的“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”明細(xì)科目（歸還以前年度墊付資金的，應(yīng)當(dāng)借記非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目，貸記財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目）。
通過財(cái)政授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時(shí)，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；并在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目，同時(shí)，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記相關(guān)支出科目下的“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”明細(xì)科目（歸還以前年度墊付資金的，應(yīng)當(dāng)借記非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目，貸記財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)明細(xì)科目）。
三
關(guān)于從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理
單位按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的，應(yīng)當(dāng)在“銀行存款”科目下設(shè)置“財(cái)政撥款資金”明細(xì)科目，并按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款——財(cái)政撥款資金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。
（二）將本單位實(shí)有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款——財(cái)政撥款資金”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
四
關(guān)于從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處理
單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照計(jì)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（二）將提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款——財(cái)政撥款資金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。
（三）使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款——財(cái)政撥款資金”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
五
關(guān)于單位年末暫收暫付財(cái)政撥款的賬務(wù)處理
（一）單位收到同級(jí)財(cái)政部門以實(shí)撥資金形式預(yù)撥的下期預(yù)算款，按收到的金額，借記“銀行存款——財(cái)政撥款資金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待到下個(gè)預(yù)算期時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照預(yù)收的款項(xiàng)金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
（二）單位實(shí)有資金賬戶中財(cái)政撥款資金（包括從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金和以國(guó)庫(kù)集中支付以外的其他支付方式取得的同級(jí)財(cái)政撥款資金）發(fā)生暫付業(yè)務(wù)的，比照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)）中“關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理”進(jìn)行賬務(wù)處理。
（三）單位零余額賬戶發(fā)生暫付業(yè)務(wù)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
六
關(guān)于單位在本年末以財(cái)政直接支付方式發(fā)放下年度1月份職工薪酬的賬務(wù)處理
單位在本年末以財(cái)政直接支付方式發(fā)放下年度1月份職工薪酬的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）年末，單位應(yīng)當(dāng)按照收到的《財(cái)政直接支付入賬通知單》中直接支付的入賬金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。
（二）下年度1月份，單位在確認(rèn)本月職工薪酬時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,按照上年末直接支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目，并按相同金額借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記相關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
單位發(fā)生其他不納入本年度部門預(yù)算管理的財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的，比照上述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
七
關(guān)于事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間取得的投資收益按規(guī)定上繳財(cái)政的賬務(wù)處理
事業(yè)單位按規(guī)定將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，事業(yè)單位按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；將取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，單位按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，同時(shí)按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；將取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
八
關(guān)于單位發(fā)放職工薪酬時(shí)代扣代繳業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化賬務(wù)處理景
單位按規(guī)定從計(jì)提的職工薪酬中代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅等款項(xiàng)的，為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，在預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以在相關(guān)支出、相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置“代扣代繳”明細(xì)科目，核算從職工薪酬中代扣代繳的款項(xiàng)。具體賬務(wù)處理如下：
（一）單位在實(shí)際發(fā)放工資等薪酬時(shí)，按照應(yīng)付職工薪酬的金額（即代扣相關(guān)款項(xiàng)之前的職工薪酬金額），借記相關(guān)支出科目的“基本工資”明細(xì)科目，按照代扣的金額，貸記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，按照實(shí)際支付的薪酬金額，貸記“資金結(jié)存”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。單位后續(xù)代繳相關(guān)代扣款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
（二）單位代扣的款項(xiàng)在年末尚未支付的，年末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的“代扣代繳”明細(xì)科目。下年初，單位應(yīng)當(dāng)恢復(fù)上年末轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的尚未支出的代扣代繳款項(xiàng)，借記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，貸記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目。下年度單位代繳相關(guān)代扣款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記相關(guān)支出科目的“代扣代繳”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
九
關(guān)于專利權(quán)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，將依法取得的專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進(jìn)行后續(xù)攤銷。在以后年度，單位按照相關(guān)規(guī)定發(fā)生的專利權(quán)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，原確定的無形資產(chǎn)攤銷年限不據(jù)此調(diào)整。
十
關(guān)于公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
享受公費(fèi)醫(yī)療待遇的單位從所在地公費(fèi)醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)取得的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)納入部門預(yù)算管理，在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入非同級(jí)財(cái)政撥款收入（非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入），在實(shí)際支用時(shí)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用（支出）。
十一
關(guān)于單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)有關(guān)問題
（一）關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體
基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報(bào)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會(huì)計(jì)核算主體。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下分項(xiàng)目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
基本建設(shè)項(xiàng)目管理涉及多個(gè)主體難以明確識(shí)別會(huì)計(jì)核算主體的，項(xiàng)目主管部門應(yīng)當(dāng)按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相關(guān)規(guī)定確定建設(shè)單位。
建設(shè)項(xiàng)目按照規(guī)定實(shí)行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。
（二）關(guān)于代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本等情況。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.建設(shè)單位的賬務(wù)處理
（1）撥付代建單位工程款時(shí)，按照撥付的款項(xiàng)金額，借記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。
（2）按照工程進(jìn)度結(jié)算工程款或年終代建單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本時(shí)，按照確定的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”等科目。
（3）確認(rèn)代建管理費(fèi)時(shí)，按照確定的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”等科目。
（4）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建單位轉(zhuǎn)來在建工程成本中尚未確認(rèn)入賬的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”等科目；同時(shí)，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記“在建工程”科目。
工程結(jié)算、確認(rèn)代建費(fèi)或竣工決算時(shí)涉及補(bǔ)付資金的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)在建工程的同時(shí)，按照補(bǔ)付的金額貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2.代建單位的賬務(wù)處理
代建單位為事業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1614代建項(xiàng)目”一級(jí)科目，并與建設(shè)單位相對(duì)應(yīng)，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對(duì)所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上，確保“在建工程”資產(chǎn)在建設(shè)單位和代建單位不重復(fù)確認(rèn)。有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下：
（1）收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”科目。
（2）工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)時(shí)，按照確定的金額，借記“代建項(xiàng)目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“工程物資”“累計(jì)折舊”等科目。
（3）按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出時(shí)，按照確定的金額，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目。
（4）確認(rèn)代建費(fèi)收入時(shí)，按照確定的金額，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。
（5）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建項(xiàng)目未轉(zhuǎn)出的在建工程成本，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目。
代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
（三）關(guān)于“在建工程”科目有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定
1.工程交付使用時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配待攤投資，借記“在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目；待攤投資中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出的，還應(yīng)當(dāng)借記“在建工程——待核銷基建支出、基建轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。
2.建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)單位以外的會(huì)計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出的建設(shè)項(xiàng)目的成本，借記“在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目；同時(shí)，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資”科目。
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、再無償劃撥其他會(huì)計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，先將在建工程轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，再按照無償調(diào)撥資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好資產(chǎn)核算工作的銜接和相關(guān)會(huì)計(jì)資料的交接，確保交付使用資產(chǎn)不重復(fù)、不遺漏。
（四）關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)科目或輔助核算
單位按照《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)當(dāng)通過在有關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)科目或增加標(biāo)記，或設(shè)置基建項(xiàng)目輔助賬等方式，滿足基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制的需要。
十二
關(guān)于庫(kù)存的紙質(zhì)即開型彩票的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)委托印制并發(fā)往各?。▍^(qū)、市）彩票銷售機(jī)構(gòu)用于銷售的紙質(zhì)即開型彩票（以下稱庫(kù)存彩票），彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)按規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家?guī)鞄?kù)存彩票的收、發(fā)、存核算，并負(fù)責(zé)實(shí)物管理；彩票銷售機(jī)構(gòu)按規(guī)定負(fù)責(zé)省級(jí)、市級(jí)和縣級(jí)庫(kù)房庫(kù)存彩票的收、發(fā)、存核算，并負(fù)責(zé)實(shí)物管理。庫(kù)存彩票應(yīng)按照游戲名稱進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下：
（一）國(guó)家?guī)炫c各省級(jí)庫(kù)之間、不同省（區(qū)、市）之間調(diào)撥庫(kù)存彩票，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.國(guó)家?guī)煜蚴〖?jí)庫(kù)調(diào)撥庫(kù)存彩票時(shí)，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)按照發(fā)出彩票的成本（即彩票印制成本），借記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx省”科目，貸記“庫(kù)存物品——庫(kù)存彩票”科目。彩票代銷者領(lǐng)取彩票時(shí)，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)確認(rèn)彩票成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx省”科目。
省級(jí)庫(kù)之間調(diào)撥庫(kù)存彩票的，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)單據(jù)，借記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx省（調(diào)入?。?rdquo;科目，貸記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx?。ㄕ{(diào)出?。?rdquo;科目。
2.省級(jí)庫(kù)收到國(guó)家?guī)煺{(diào)撥的庫(kù)存彩票時(shí)，彩票銷售機(jī)構(gòu)按照發(fā)行機(jī)構(gòu)核發(fā)的彩票印制成本，借記“庫(kù)存物品——庫(kù)存彩票”科目，貸記“應(yīng)付賬款——庫(kù)存彩票”科目。彩票代銷者領(lǐng)取彩票時(shí)，彩票銷售機(jī)構(gòu)按照彩票成本沖減庫(kù)存彩票，借記“應(yīng)付賬款——庫(kù)存彩票”科目，貸記“庫(kù)存物品——庫(kù)存彩票”科目。
省級(jí)庫(kù)之間調(diào)撥庫(kù)存彩票的，彩票銷售機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理同上。
（二）彩票停止銷售后，未銷售的彩票退回庫(kù)房，彩票銷售機(jī)構(gòu)按照退回的彩票成本，借記“庫(kù)存物品——庫(kù)存彩票”科目，貸記“應(yīng)付賬款——庫(kù)存彩票”科目；彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)借記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx省”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目（退回本年領(lǐng)取的彩票）或“以前年度盈余調(diào)整”科目（退回以前年度領(lǐng)取的彩票）。
（三）省級(jí)庫(kù)庫(kù)存彩票發(fā)生盤盈、盤虧及毀損、報(bào)廢的，彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并上報(bào)彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.庫(kù)存彩票盤盈時(shí)，彩票銷售機(jī)構(gòu)按照同類庫(kù)存彩票的入賬成本，借記“庫(kù)存物品——庫(kù)存彩票”科目，貸記“應(yīng)付賬款——庫(kù)存彩票”科目。彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)按照盤盈彩票的成本，借記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx省”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理盤盈的庫(kù)存彩票時(shí)，按照待處理的庫(kù)存彩票價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“單位管理費(fèi)用”科目。彩票銷售機(jī)構(gòu)不做會(huì)計(jì)處理。
2.庫(kù)存彩票盤虧或毀損、報(bào)廢時(shí)，彩票銷售機(jī)構(gòu)按照待處理庫(kù)存彩票的成本，借記“應(yīng)付賬款——庫(kù)存彩票”科目，貸記“庫(kù)存物品——庫(kù)存彩票”科目。彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)按照待處理庫(kù)存彩票的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款——庫(kù)存彩票——xx省”科目。
彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理盤虧或損毀、報(bào)廢的庫(kù)存彩票時(shí)，按照待處理庫(kù)存彩票的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。彩票銷售機(jī)構(gòu)不做會(huì)計(jì)處理。
十三
關(guān)于部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
（一）部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的一般原則
按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》規(guī)定，部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。有下級(jí)預(yù)算單位的部門（單位）為合并主體，其下級(jí)預(yù)算單位為被合并主體。合并主體應(yīng)當(dāng)將其全部被合并主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
通常情況下，納入本部門預(yù)決算管理的行政事業(yè)單位（包括部門、單位在異地舉辦的或與其他主體聯(lián)合舉辦的有財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系的單位）和社會(huì)團(tuán)體都應(yīng)當(dāng)納入本部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
（二）除滿足一般原則的會(huì)計(jì)主體外，以下會(huì)計(jì)主體也應(yīng)當(dāng)納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：
1.部門（單位）所屬的未納入部門預(yù)決算管理的事業(yè)單位。
2.部門（單位）所屬的納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的事業(yè)單位。
3.財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他會(huì)計(jì)主體。
（三）以下會(huì)計(jì)主體不納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：
1.部門（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)單位。
2.與行政機(jī)關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)。
3.部門（單位）財(cái)務(wù)部門按規(guī)定單獨(dú)建賬核算的會(huì)計(jì)主體，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)和土地儲(chǔ)備資金、住房公積金等資金（基金）會(huì)計(jì)主體。
4.掛靠部門（單位）的非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團(tuán)體、研究會(huì)等。
5.部門（單位）在異地舉辦的或與其他主體聯(lián)合舉辦的沒有財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系的單位。
（四）單位內(nèi)部非法人獨(dú)立核算單位的核算及合并問題，按照《政府會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行處理。
十四
關(guān)于工會(huì)系統(tǒng)適用的會(huì)計(jì)制度
縣級(jí)及以上總工會(huì)和基層工會(huì)組織應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2009〕7號(hào)），工會(huì)所屬事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，工會(huì)所屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，掛靠工會(huì)管理的社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)，下同）。
十五
關(guān)于納入部門預(yù)決算管理的社會(huì)組織適用的會(huì)計(jì)制度
納入部門預(yù)決算管理的社會(huì)組織（包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)），原執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）的，應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；原執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的，仍然執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。
《解釋2號(hào)》施行時(shí)間
本解釋自2019年1月1日起施行
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