中國高頓訊   財政部辦公廳發(fā)布《關(guān)于征求<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號（征求意見稿）>意見的函》。
公告稱，為解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部辦公廳起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號（征求意見稿）》，現(xiàn)印發(fā)并征求意見，請于2019年10月25日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
征求意見的主要問題
關(guān)于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：
（一）商品經(jīng)紀(jì)商從商品現(xiàn)貨市場交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價格波動中獲取利潤的大宗商品的計量。
問題1：您是否同意本條的會計處理針對商品經(jīng)紀(jì)商？如不同意，請說明理由，并對應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問題2：您認(rèn)為本條規(guī)定的計量原則是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請說明理由，并對如何規(guī)定提出建議。
（二）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團其他成員企業(yè)等相關(guān)的關(guān)聯(lián)方判斷。
問題3：您認(rèn)為企業(yè)與其所屬企業(yè)集團其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請說明理由。
問題4：您認(rèn)為企業(yè)的合營企業(yè)與該企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請說明理由。
（三）企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷。
問題5：您認(rèn)為對構(gòu)成業(yè)務(wù)的三個要素的表述是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請說明理由。
問題6：您認(rèn)為對業(yè)務(wù)判斷條件的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請說明理由。
問題7：您是否同意引入集中度測試？請說明理由。
問題8：您認(rèn)為集中度測試能否簡化并有效評估非同一控制下，企業(yè)購入的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)？請說明理由。
問題9：您認(rèn)為集中度測試的可選擇性是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，請說明理由。
問題10：您認(rèn)為集中度測試僅適用于非同一控制下企業(yè)購買經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，請說明理由。
（四）其他。
問題11：您對本征求意見稿有無其他意見和建議？請說明理由。
附：
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號（征求意見稿）
一、商品經(jīng)紀(jì)商從商品現(xiàn)貨市場交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價格波動中獲取利潤的大宗商品的計量
答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）等準(zhǔn)則。
商品經(jīng)紀(jì)商從商品現(xiàn)貨市場交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價格波動中獲取利潤的大宗商品，應(yīng)當(dāng)按公允價值減去出售費用后的凈額計量，其變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
二、企業(yè)與其所屬企業(yè)集團其他成員企業(yè)等相關(guān)的關(guān)聯(lián)方判斷
答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（財會〔2006〕3號，以下簡稱第36號準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則。
除第36號準(zhǔn)則第四條規(guī)定外，下列各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)按照第36號準(zhǔn)則進行相關(guān)披露：
（一）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)；（二）企業(yè)的合營企業(yè)與該企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。
三、企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷
答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（財會〔2006〕3號，以下簡稱第20號準(zhǔn)則）、《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號，以下簡稱第20號指南）等規(guī)定。
（一）構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素。
根據(jù)第20號準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及構(gòu)成業(yè)務(wù)的合并應(yīng)當(dāng)比照第20號準(zhǔn)則規(guī)定處理。根據(jù)第20號指南的規(guī)定，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨立法人資格的部分。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合（以下簡稱組合）構(gòu)成業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具有下列三個要素：
1．投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機器設(shè)備等其他長期資產(chǎn)的投入。
2．加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成生產(chǎn)能力的系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議、慣例或規(guī)則。
3．產(chǎn)出，包括為客戶提供的產(chǎn)品或服務(wù)、為投資者或債權(quán)人提供的股利或利息等投資收益，以及企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的其他經(jīng)濟利益。
（二）構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件。
合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)同時具有投入和實質(zhì)性加工處理過程，且二者相結(jié)合對生產(chǎn)能力有顯著貢獻，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。
合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出并不是判斷業(yè)務(wù)的必備條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過程是否是實質(zhì)性的：
1.該組合在合并日無產(chǎn)出的，同時滿足下列條件的加工處理過程應(yīng)判斷為是實質(zhì)性的：（1）該加工處理過程對投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要；（2）具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗的有組織的員工，且具備必要的材料、權(quán)利、其他經(jīng)濟資源等投入。
2.該組合在合并日有產(chǎn)出的，滿足下列條件之一的加工處理過程應(yīng)判斷為是實質(zhì)性的：（1）該加工處理過程對持續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要，且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗的有組織的員工；（2）該加工處理過程對生產(chǎn)能力有顯著貢獻，且該過程是獨有、稀缺或難以取代的。
企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進行管理和經(jīng)營，而不是根據(jù)合并方或被合并方對該組合的管理意圖來判斷。
（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測試。
集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項業(yè)務(wù)時，可以選擇采用的一種簡化判斷方式。進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值基本等于其中某一單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似資產(chǎn)的公允價值的，則該組合應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購買方無須按照上述（二）的規(guī)定進行判斷；如果該組合未通過集中度測試，購買方仍應(yīng)按照上述（二）的規(guī)定進行判斷。
購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行集中度測試：
1.計算確定取得的總資產(chǎn)的公允價值。取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物、遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的商譽。購買方通?？梢酝ㄟ^下列公式之一計算確定取得的總資產(chǎn)的公允價值：
（1）總資產(chǎn)的公允價值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+（購買方轉(zhuǎn)讓的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權(quán)益的公允價值+購買日前持有被購買方權(quán)益的公允價值-合并中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值）；
（2）總資產(chǎn)的公允價值=購買方轉(zhuǎn)讓的對價+購買日被購買方少數(shù)股東權(quán)益的公允價值+購買日前持有被購買方權(quán)益的公允價值+取得負(fù)債的公允價值-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的商譽的公允價值。
2.關(guān)于單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)。單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)合并中作為一項單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)和計量的一項資產(chǎn)或資產(chǎn)組。如果資產(chǎn)及其附著物分拆成本重大（例如土地和建筑物），應(yīng)當(dāng)將其一并作為一項單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的租賃合同標(biāo)的資產(chǎn)也適用此規(guī)定。
3.關(guān)于一組類似資產(chǎn)。企業(yè)在評估一組類似資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮其中每項單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)及其與管理產(chǎn)出相關(guān)的風(fēng)險等。下列情形通常不能作為一組類似資產(chǎn)：（1）有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；（2）不同類別的有形資產(chǎn)（例如存貨和機器設(shè)備）；（3）不同類別的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（例如商標(biāo)權(quán)和特許權(quán)）；（4）金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)；（5）不同類別的金融資產(chǎn)（例如應(yīng)收款項和權(quán)益工具投資）；（6）風(fēng)險特征存在重大差別的可辨認(rèn)資產(chǎn)等。
四、生效日期和新舊銜接
本解釋自2020年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。
本文來源：中國高頓