7號文簡并了稅率 可苦了會計(jì)!

財(cái)稅〔2017〕37號（以下簡稱37號文）簡并了增值稅稅率，很多人大唱贊歌，認(rèn)為解決了很多問題?？墒牵野言撐姆磸?fù)讀了幾遍，總還是感覺欠缺了點(diǎn)什么，說的有點(diǎn)不清不楚。

問題一：如何理解與落實(shí)“（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。”

這句話幾乎是照搬國務(wù)院常務(wù)會議的原話，如何理解？如何落實(shí)？

對于購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，對應(yīng)耗用農(nóng)產(chǎn)品依然可按照13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

此處的“扣除”是專指農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的扣除率13%，還是可以包含農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票也可以按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

但存在問題是，在2017年7月1日后，向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅率為11%，根據(jù)37號文，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)如何操作“維持原扣除力度不變”，是“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”嗎？有待進(jìn)一步明確！

而取得小規(guī)模納稅人按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率開具的普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，又如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？營改增前，取得小規(guī)模企業(yè)請稅務(wù)局代開的3%專用發(fā)票，只能按照票上的稅額抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）的規(guī)定：“三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3％征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。所以，營改增前小規(guī)模納稅人按照3%征收率交稅并開票的，絕對沒有企業(yè)會去代開專用發(fā)票，購進(jìn)企業(yè)是按照購進(jìn)價(jià)格乘以13%的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅額的。2017年7月1日后，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，還是保持不變？還是按照37號文二（一）的精神按照發(fā)票注明的金額和13%的扣除率計(jì)算？

問題二：關(guān)于既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，要求分開核算，否則后果嚴(yán)重。這個(gè)要求基本上是把企業(yè)會計(jì)當(dāng)神仙了！

37號文原文：

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉個(gè)簡單例子吧：

一家綜合性的肉類加工企業(yè)，原料主要是生豬，產(chǎn)品主要有生鮮豬肉、豬內(nèi)臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等。

毫無疑問，該企業(yè)購進(jìn)的生豬屬于農(nóng)產(chǎn)品，產(chǎn)品卻有初加工產(chǎn)品和深加工產(chǎn)品，初加工產(chǎn)品稅率就是11%了，深加工稅率還是17%。

您說這個(gè)企業(yè)的會計(jì)能在購進(jìn)生豬的時(shí)候就分開核算該抵扣多少11%、抵扣多少13%嗎？除非會計(jì)是神仙！

因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)下，一切向市場銷售看起，市場需要什么，企業(yè)就生產(chǎn)并銷售什么。當(dāng)市場上生鮮豬肉比較好銷售的時(shí)候，肯定是生鮮豬肉的銷售比例就會上升；當(dāng)市場上的火腿腸等熟肉制品（稅率17%）銷量增加時(shí)，肯定熟肉制品的產(chǎn)量也隨之增加；當(dāng)香腸、臘肉等（稅率11%）銷量增加時(shí)，肯定其產(chǎn)量也會增加；當(dāng)生豬價(jià)格低迷時(shí)，企業(yè)會加大收儲力度，把豬肉存放在凍庫，至于以后是生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，誰也不知道，因?yàn)橐词袌鲂枰?/div>