財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》，自2018年1月1日起施行。
公告稱，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》，現(xiàn)予印發(fā)，自2018年1月1日起施行。實(shí)施范圍另行通知。
此次發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》共分為六章28條，包括總則、公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量、公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計(jì)量、公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露以及附則。
公告明確，規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定的。公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；具有特定用途；一般不可移動(dòng)。
適用于其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》；屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；采用政府和社會(huì)資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)滿足條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
政府會(huì)計(jì)主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)后的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。
政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)費(fèi)用確定。如受贈(zèng)的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。
政府會(huì)計(jì)主體外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
對(duì)于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單項(xiàng)組成部分成本的，政府會(huì)計(jì)主體可以按照各單項(xiàng)組成部分同類或類似資產(chǎn)的成本或市場(chǎng)價(jià)格比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項(xiàng)組成部分的成本。
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本，計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。在確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)月增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。處于改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)期間的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)暫停計(jì)提折舊。因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)公共基礎(chǔ)設(shè)施使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本和重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額，不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；已提足折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并規(guī)范實(shí)物管理。提前報(bào)廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施，不再補(bǔ)提折舊。
本文來源：中國會(huì)計(jì)視野