財(cái)政部網(wǎng)站：注冊會計(jì)師行業(yè)分析及展望

“十二五”時(shí)期，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)明顯改善。2012年，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）首次超過第二產(chǎn)業(yè)，成為占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重*5的產(chǎn)業(yè)。注冊會計(jì)師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)，在服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。“十二五”期間，財(cái)政部深入貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，始終把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對注冊會計(jì)師行業(yè)提出的新要求，深入研究注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展規(guī)律，堅(jiān)持以落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)﹝2009﹞56號）為主線，行業(yè)改革取得突破性進(jìn)展，做強(qiáng)做大“走出去”戰(zhàn)略成效顯著，大中小會計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展合理布局基本建成,行業(yè)綜合實(shí)力大幅增強(qiáng)。

本報(bào)告以2011-2015年度會計(jì)師事務(wù)所年度報(bào)備數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開分析，深入總結(jié)行業(yè)改革發(fā)展歷程，以期反映“十二五”時(shí)期我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展全貌，并為當(dāng)前及今后一段時(shí)期行業(yè)發(fā)展提供改革思路和政策建議。

一、“十二五”時(shí)期中國會計(jì)服務(wù)市場發(fā)展情況和取得成效

（一）會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量與分布

“十二五”期間，全國會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從7104家增長到7285家（不含分所），分所數(shù)量從804家增長到998家。從組織形式看，普通合伙會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年小幅增長，占比從38.89%增長到43.86%，有限責(zé)任公司會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐年小幅下降，占比從60.77%下降到55.46%，特殊普通合伙事務(wù)所數(shù)量近三年較為穩(wěn)定[1]。合伙所占比上升、有限所占比下降的數(shù)量變動(dòng)趨勢體現(xiàn)了“十二五”時(shí)期財(cái)政部門鼓勵(lì)發(fā)展合伙所的政策導(dǎo)向。

進(jìn)一步分析，事務(wù)所總體數(shù)量增長平緩的原因主要有以下幾方面：（1）事務(wù)所設(shè)立條件在“十二五”時(shí)期未發(fā)生明顯變化；（2）伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場的改革，會計(jì)服務(wù)市場雖有擴(kuò)容，但做強(qiáng)做大戰(zhàn)略的實(shí)施促進(jìn)了事務(wù)所之間的兼并重組和優(yōu)化組合，事務(wù)所合并的數(shù)量和規(guī)模在“十二五”時(shí)期達(dá)到了新的高點(diǎn)；（3）經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國會計(jì)服務(wù)市場已基本成熟，事務(wù)所規(guī)模和行業(yè)市場布局已基本實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡。

作為重要的專業(yè)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是影響會計(jì)師事務(wù)所地域分布的主要因素。2015年度國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量排名前三為廣東、山東、江蘇三省，其會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量也位居前列。北京作為首都，因其特殊的經(jīng)濟(jì)政治地位，擁有事務(wù)所數(shù)量最多，共614家；寧夏回族自治區(qū)擁有事務(wù)所數(shù)量最少，為19家。注冊會計(jì)師的分布與會計(jì)師事務(wù)所分布情況類似，北京的注冊會計(jì)師有1.2萬人，寧夏最少，僅233人。地區(qū)發(fā)展不平衡也體現(xiàn)在各省注冊會計(jì)師行業(yè)收入分布上，北京、上海、江蘇位列前三，合計(jì)為297億元，約占全國行業(yè)總收入的45%。

（二）業(yè)務(wù)收入

“十二五”時(shí)期，我國注冊會計(jì)師行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)、行政事業(yè)單位超過420萬家，行業(yè)總收入從440億元增長到656億元[2]，年均增長率約10.50%，超過同期國內(nèi)生產(chǎn)總值增長均速。11家獲財(cái)政部、證監(jiān)會推薦從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的大型事務(wù)所（以下簡稱11家H股所）的總收入約為281億元，除此之外的其他29家證券所（以下簡稱其他證券所）收入合計(jì)約為121億元。非證券所業(yè)務(wù)收入約為254億元。值得關(guān)注的是，2015年度注冊會計(jì)師行業(yè)收入同比增長約11.37%，自2013年度之后首次恢復(fù)兩位數(shù)增長。雖然行政審批制度改革和商事制度改革取消企業(yè)年檢和清理前置中介服務(wù)對中小事務(wù)所傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生一定沖擊，但資本市場改革以及全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下簡稱新三板）相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的活躍對行業(yè)收入大幅提升有顯著的促進(jìn)作用（具體見下文證券所部分）。

1.收入構(gòu)成

注冊會計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)總體可分為審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，后者包括稅務(wù)、咨詢、會計(jì)服務(wù)等。“十二五”時(shí)期，行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)收入從2011年的321億元增長到2015年的478億元，年均增長率約為10.47%。非審計(jì)收入（含稅務(wù)、咨詢和其他業(yè)務(wù)）從119億元增長到178億元，年均增長率約為10.59%。從金額占比看，審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍然是主要收入來源，占比73%左右。

2.收入規(guī)模分布

數(shù)據(jù)顯示，“十二五”時(shí)期，我國會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)做強(qiáng)做大趨勢。收入1億元以上的大所從44家增加到48家，其中收入5億元以上的大所從2011年的12家（合并前的中瑞岳華和國富浩華分別計(jì)算）增加到2015年的19家。收入?yún)^(qū)間在5000萬元-1億元、3000萬元-5000萬元、1000萬元-3000萬元的事務(wù)所數(shù)量均呈現(xiàn)總體增長趨勢。收入在100萬元-1000萬元的事務(wù)所數(shù)量與100萬元以下的事務(wù)所數(shù)量呈此消彼長之勢，前者從3484家增長到4039家，后者從3004家減少到2580家。

3.人均創(chuàng)收

“十二五”期間，得益于行業(yè)總體收入的持續(xù)增長，合伙人（含股東，下同）人均創(chuàng)收、注冊會計(jì)師人均創(chuàng)收和員工人均創(chuàng)收三個(gè)指標(biāo)均呈正向持續(xù)增長態(tài)勢。合伙人人均創(chuàng)收從144萬元增長到206萬元，注冊會計(jì)師人均創(chuàng)收從47萬元增長到65萬元，員工人均創(chuàng)收從20萬元增長到25萬元。從行業(yè)整體來看，合伙人人均創(chuàng)收是注冊會計(jì)師人均創(chuàng)收的3倍左右，是員工人均創(chuàng)收的8倍左右。

（三）支出情況

會計(jì)師事務(wù)所的主要支出為營業(yè)支出和稅費(fèi)支出。數(shù)據(jù)顯示，“十二五”時(shí)期，事務(wù)所的營業(yè)支出和稅費(fèi)支出與行業(yè)總收入呈同向增長之勢。其中，營業(yè)支出從2011年的367億元增長到2015年的588億元，稅費(fèi)支出從50.6億元增長到62.2億元。

1.營業(yè)支出總體構(gòu)成

2015年的營業(yè)支出構(gòu)成顯示，職工薪酬占比41.89%，差旅費(fèi)占比11.9%，辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)合計(jì)占比18.26%，租賃費(fèi)占比3.8%。上述支出合計(jì)占事務(wù)所營業(yè)支出的75.89%。由此可見，人力成本以及為提供智力服務(wù)發(fā)生的周邊支出為會計(jì)師事務(wù)所主要營業(yè)支出，這也符合注冊會計(jì)師行業(yè)作為知識密集型專業(yè)服務(wù)行業(yè)的基本特征。

2.工資薪酬

進(jìn)一步分析不同類型的會計(jì)師事務(wù)所職工薪酬支出情況，2015年，11家H股所在職工薪酬方面的支出為107億元，占其收入比重的38.08%；其他證券所為40.2億元，占其收入比重的33.22%；非證券所為99.2億元，占其收入比重的39.06%。從各職級人員薪酬支出分布看（見表4），合伙人工資薪酬支出28.4億元，高級經(jīng)理35.8億元，經(jīng)理36.6億元，其他人員145.7億元。需要說明的是，合伙人的工資薪酬支出特指固定薪酬，未包括事務(wù)所向合伙人分配的剩余收益（分紅）。2015年全行業(yè)合伙人平均工資薪酬為11.3萬元（由于合伙人以分紅為主要收入來源，因此平均工資薪酬較低屬正?，F(xiàn)象），高級經(jīng)理平均工資薪酬為25.4萬元，經(jīng)理平均工資薪酬為15.3萬元，其他人員平均工資薪酬為8.2萬元?？傮w來看，員工平均薪酬與事務(wù)所規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系，以高級經(jīng)理為例，11家H股所中的平均工資薪酬是其他證券所的2倍，是非證券所的5倍，這既是專業(yè)水平知識和從事復(fù)雜業(yè)務(wù)的客觀要求，也是注冊會計(jì)師階梯流動(dòng)集聚效應(yīng)的體現(xiàn)。

3.稅費(fèi)支出

“十二五”時(shí)期，行業(yè)稅費(fèi)支出從50.6億元增長到62.2億元，行業(yè)總體稅負(fù)從11.50%下降到9.48%。2012年，國務(wù)院決定實(shí)施“營改增”改革。數(shù)據(jù)顯示，“營改增”前，營業(yè)稅占收入的比重約為5.25%，“營改增”后，營業(yè)稅和增值稅之和占收入的比重約為4.45%，稅負(fù)有所減輕。從2015年的稅費(fèi)構(gòu)成看，增值稅和所得稅（含企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）是主要稅費(fèi)支出，分別占43.46%和47.94%。

（四）人才情況

“十二五”時(shí)期，我國注冊會計(jì)師人數(shù)從2011年的約9.4萬人增長到2015年末的10萬余人，合伙人數(shù)量從約3萬人增長到近3.2萬人。其中，11家H股所的注冊會計(jì)師人數(shù)占行業(yè)注冊會計(jì)師總數(shù)的比重從11.54%上升到14.08%，2015年平均每家H股所擁有注冊會計(jì)師1296人。其他證券所的注冊會計(jì)師人數(shù)占行業(yè)注冊會計(jì)師總數(shù)的比重從9.19%上升到12.27%，2015年平均每家所擁有注冊會計(jì)師428人。非證券所的注冊會計(jì)師人數(shù)占行業(yè)注冊會計(jì)師總數(shù)的比重從79.27%下降到73.65%，2015年平均每家非證券所擁有注冊會計(jì)師10人。注冊會計(jì)師的流動(dòng)延續(xù)了向證券所（含H股所）小幅緩慢集中的態(tài)勢。

1.年齡結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)顯示，我國注冊會計(jì)師行業(yè)年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“高齡比重較大，后備力量不足”的特點(diǎn)。

從合伙人年齡結(jié)構(gòu)看，“十二五”期間，40歲以下的合伙人占比從2011年的12.47%下降到2015年的8.16%，41-60歲的合伙人占比從58.94%上升到65.51%，60歲以上的合伙人占比從28.59%下降到26.33%，其中65歲以上的合伙人占比從18.82%下降到17.32%。

從注冊會計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的注冊會計(jì)師占行業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)的比重從2011年的7.76%下降到2015年的6.28%。31-40歲的注冊會計(jì)師占比從39.36%下降到22.49%，41-50歲的注冊會計(jì)師占比從24.54%上升到39.06%。51-70歲的注冊會計(jì)師占比變化較小，2011年為24.65%，2015年為25.78%。70歲以上注冊會計(jì)師占比從3.69%上升到6.40%。高齡注冊會計(jì)師比重較大的一個(gè)原因是我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚，自1993年開始實(shí)行注冊會計(jì)師考試，1998年行業(yè)實(shí)行“脫鉤改制”，當(dāng)時(shí)行業(yè)的中堅(jiān)力量年齡段人數(shù)較為集中，目前陸續(xù)進(jìn)入高齡狀態(tài)。后備力量不足的原因主要是人才流失。“十二五”時(shí)期，我國金融、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)對年輕人的吸引力有所下降，加入會計(jì)師事務(wù)所不再是優(yōu)秀年輕專業(yè)人才的[*{6}*]；同時(shí)，經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師離開事務(wù)所流向國企、券商、上市公司的比例比前些年有所提高。

2.學(xué)歷結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)顯示，“十二五”時(shí)期，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的學(xué)歷結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，具有本科和碩士學(xué)歷的注冊會計(jì)師人數(shù)占比持續(xù)攀升，大專及以下學(xué)歷的注冊會計(jì)師人數(shù)占比持續(xù)下降。碩士學(xué)歷注冊會計(jì)師占比從2011年的4.22%上升到2015年的5.26%，本科學(xué)歷注冊會計(jì)師占比從40.10%上升到46.44%，大專及以下學(xué)歷注冊會計(jì)師占比從55.18%下降到48.15%。

3.性別結(jié)構(gòu)

“十二五”時(shí)期，行業(yè)中女性注冊會計(jì)師占比小幅上升。2011年，女性注冊會計(jì)師占比47.63%，2015年，這一比例上升到49.35%。在全行業(yè)合伙人中，2011年，女性約占40.36%，2015年，這一比例上升到41.33%。但在證券所中，女性合伙人占比34.17%，男性合伙人占比65.83%。證券所的女性合伙人比例低于行業(yè)平均水平。

（五）證券所情況

證券所是指具有財(cái)政部和證監(jiān)會頒發(fā)的從事證券、期貨業(yè)務(wù)資格許可證，提供證券期貨審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。“十二五”期間，在財(cái)政部推動(dòng)下，40家證券所全部完成了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。2015年，40家證券所的收入總計(jì)為402億元，占行業(yè)總收入的61.28%，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入為314億元，占行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)收入的65.69%，證券所的合伙人人數(shù)為3009人，占行業(yè)合伙人人數(shù)的9.47%，注冊會計(jì)師人數(shù)為26,682人（含擁有注冊會計(jì)師資格的合伙人），占行業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)的26.36%。進(jìn)一步分析，證券所收入占比比注冊會計(jì)師占比高一倍，說明市場中的高端業(yè)務(wù)主要集中在證券所，但高端業(yè)務(wù)中審計(jì)業(yè)務(wù)占到一半以上，說明證券所還有進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空間。

1.上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)

“十二五”時(shí)期，上市公司年報(bào)審計(jì)市場持續(xù)增長。證券所服務(wù)的A股上市公司客戶數(shù)從2011年的2302家增長到2015年的2808家，上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)總量從2011年的約28億元增長到近42億元，平均每家上市公司為年報(bào)審計(jì)付費(fèi)149萬元。從2015年上市公司年報(bào)審計(jì)市場份額來看，“四大”會計(jì)師事務(wù)所（普華永道中天、德勤華永、安永華明和畢馬威華振，以下簡稱“四大”）收入為17.56億元，占比約41.96%，其他7家H股所收入為16.39億元，占比約39.16%，其他證券所收入為7.9億元，占比約18.88%。

2.新三板相關(guān)業(yè)務(wù)

“十二五”時(shí)期，資本市場進(jìn)一步多層次發(fā)展，定位于服務(wù)中小企業(yè)的新三板成為新的增長亮點(diǎn)。新三板相關(guān)法規(guī)體系的進(jìn)一步完善，給會計(jì)師事務(wù)所帶來更多商機(jī)。2013年12月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》。2014年，新三板新增掛牌公司1216家，2015年新增3465家。截至2015年12月，共有5037家新三板掛牌公司，掛牌公司資產(chǎn)總額達(dá)15,954億元，總收入8712億元，利潤總額712億元。

進(jìn)一步分析2015年新三板客戶分布情況，“四大”的新三板客戶為18家，客戶平均資產(chǎn)規(guī)模達(dá)103.8億元，平均凈利潤14,017.50萬元；其他7家H股所承接了2367個(gè)新三板項(xiàng)目，平均每所338個(gè)項(xiàng)目，客戶平均資產(chǎn)規(guī)模約為3.3億，平均凈利潤1563.04萬元；其他29家證券所承接了2652個(gè)新三板項(xiàng)目，平均每所91個(gè)項(xiàng)目，客戶平均資產(chǎn)規(guī)模約為2.4億，平均凈利潤1194.59萬元。

3.H股審計(jì)業(yè)務(wù)情況

2010年12月，經(jīng)與香港特區(qū)有關(guān)方面達(dá)成協(xié)議[4]，財(cái)政部、證監(jiān)會聯(lián)合推薦了12家內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)（中瑞岳華和國富浩華于2013年合并為瑞華，現(xiàn)有11家H股所），標(biāo)志著H股雙重審計(jì)政策徹底取消。如圖14所示，內(nèi)地所獲許從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)以來，客戶數(shù)量平穩(wěn)增長，H股審計(jì)業(yè)務(wù)收入增長較快。H股客戶數(shù)從2011年的165家增長到2015年的303家。2015年內(nèi)地所的H股審計(jì)業(yè)務(wù)收入約為26.6億元，比2013年的20億元增長了33.0%。從項(xiàng)目分布看，H股客戶仍主要集中在“四大”，在2015年的303家H股客戶中，“四大”的客戶為271家，占比約89.4%；“四大”取得審計(jì)收入約26.1億元，占比約98.1%。從主審比例來看，內(nèi)地所主審的項(xiàng)目數(shù)為53個(gè)，占全部項(xiàng)目比例的17.5%。以此為例，雖然國內(nèi)事務(wù)所的實(shí)力在“十二五”時(shí)期有了顯著增強(qiáng)，但在國際業(yè)務(wù)拓展方面，尚需更多努力。

二、“十二五”時(shí)期注冊會計(jì)師行業(yè)管理情況總結(jié)

（一）國務(wù)院有關(guān)注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的政策文件和指示精神。

注冊會計(jì)師行業(yè)是高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要制度安排。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院在加強(qiáng)資本市場建設(shè)、強(qiáng)化審計(jì)工作、發(fā)展服務(wù)貿(mào)易、構(gòu)建企業(yè)信息公示制度、增強(qiáng)外貿(mào)競爭新優(yōu)勢、推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、深化國有企業(yè)改革等文件中對注冊會計(jì)師基礎(chǔ)服務(wù)作用的發(fā)揮提出了新的更高要求。

例如：2014年6月，《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號）提出，“支持會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等依法對企業(yè)財(cái)務(wù)、納稅情況、資本驗(yàn)資、交易行為等真實(shí)性合法性進(jìn)行鑒證，依法對上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)”。

2014年8月，《企業(yè)信息公示暫行條例》（國務(wù)院令第654號）提出“工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)開展相關(guān)工作”。

2014年8月，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2014〕29號）提出“發(fā)揮保險(xiǎn)對咨詢、法律、會計(jì)、評估、審計(jì)等產(chǎn)業(yè)的輻射作用，積極發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)保險(xiǎn)、物流保險(xiǎn)，探索演藝、會展責(zé)任險(xiǎn)等新興保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展”。

2014年12月，李克強(qiáng)總理在接見全國審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者代表時(shí)發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)要“引入社會力量參與審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)的公信力”。

2014年12月，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）提出在2020年前建立具有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制。

2015年2月，《國務(wù)院關(guān)于加快培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢的若干意見》（國發(fā)〔2015〕9號）提出“重點(diǎn)培育和擴(kuò)大通信、金融、會計(jì)等新興服務(wù)貿(mào)易，提升服務(wù)業(yè)國際化水平，提高服務(wù)貿(mào)易在對外貿(mào)易中的比重。推進(jìn)國內(nèi)服務(wù)市場健全制度、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和監(jiān)管體系，促進(jìn)專業(yè)人才和專業(yè)服務(wù)跨境流動(dòng)便利”。

2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)國際產(chǎn)能和裝備制造合作的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2015〕30號）提出“鼓勵(lì)行業(yè)協(xié)會、商會、中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮積極作用，為企業(yè)‘走出去’提供市場化、社會化、國際化的法律、會計(jì)、稅務(wù)、投資、咨詢、知識產(chǎn)權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評估和認(rèn)證等服務(wù)。建立行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的管理體系，完善中介服務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)則與管理制度，提高中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)化中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的責(zé)任”。

2015年5月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的若干意見》提出“強(qiáng)化對國有和國有控股企業(yè)走出去經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與管理，加強(qiáng)經(jīng)營狀況審計(jì)，完善國有企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)績考核和責(zé)任追究制度，確保國有資本的安全與效益，防止國有資產(chǎn)流失”。

（二）“十二五”時(shí)期財(cái)政部強(qiáng)化注冊會計(jì)師行業(yè)管理相關(guān)重點(diǎn)工作。

黨中央、國務(wù)院對注冊會計(jì)師行業(yè)一系列的指示要求既是多年來對注冊會計(jì)師在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放中職能作用的充分肯定，也是對行業(yè)當(dāng)前及今后發(fā)展的殷切期望。“十二五”時(shí)期，財(cái)政部積極落實(shí)黨中央、國務(wù)院指示精神，緊密圍繞經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局和財(cái)政中心工作，在行業(yè)法規(guī)建設(shè)、審批與監(jiān)督管理、市場公平競爭、業(yè)務(wù)拓展與國際化建設(shè)等方面進(jìn)行了積極探索，有力促進(jìn)了行業(yè)的健康發(fā)展。

1.健全法律法規(guī)體系，釋放簡政放權(quán)活力。一是推動(dòng)修訂完善《注冊會計(jì)師法》。配合行政審批制度改革，結(jié)合原中外合作會計(jì)師事務(wù)所本土化發(fā)展要求，推動(dòng)對《注冊會計(jì)師法》的局部修訂。2014年8月31日經(jīng)全國人大常委會審議，將會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立審批權(quán)限全部下放至省級財(cái)政部門，同時(shí)取消中外合作會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)條款（取消中外合作組織形式）。二是按照簡政放權(quán)、激發(fā)活力的要求，取消境外會計(jì)師事務(wù)所駐華代表機(jī)構(gòu)審批、下放會計(jì)師事務(wù)所及其分所設(shè)立審批，下放境外會計(jì)師事務(wù)所來境內(nèi)跨省臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審批，簡化報(bào)批和備案材料。三是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新趨勢新要求和行業(yè)改革出現(xiàn)的新情況新問題，起草各類行業(yè)管理制度和規(guī)范性文件20多項(xiàng)，內(nèi)容涵蓋引導(dǎo)事務(wù)所合理布局、強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部治理、延長事務(wù)所輪換期限、優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境等多方面。四是指導(dǎo)地方財(cái)政部門出臺扶持注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的政策舉措130多項(xiàng)。“十二五”時(shí)期，我國注冊會計(jì)師行業(yè)基本形成了以《注冊會計(jì)師法》為核心、以部門規(guī)章和各類管理制度為主體的較為完備的注冊會計(jì)師行業(yè)法規(guī)制度體系。

2.完善機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理，合理優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。一是發(fā)布一系列指導(dǎo)行業(yè)規(guī)劃布局的政策文件，重點(diǎn)扶持11家具有核心競爭力、能夠跨境經(jīng)營并提供綜合服務(wù)的大型會計(jì)師事務(wù)所，努力培育一批覆蓋面廣、管理規(guī)范、具有行業(yè)或區(qū)位優(yōu)勢，能夠?yàn)樯鲜泄净虼笾行推笫聵I(yè)單位提供高質(zhì)量服務(wù)的中型會計(jì)師事務(wù)所，科學(xué)引導(dǎo)7000多家小型會計(jì)師事務(wù)所規(guī)范有序發(fā)展，基本形成了大中小事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展、良性競爭的合理布局。二是全面啟動(dòng)并順利完成了證券資格會計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任組織形式轉(zhuǎn)為特殊普通合伙組織形式和原中外合作會計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制工作，進(jìn)一步理順了事務(wù)所組織架構(gòu)和內(nèi)部治理，為大中型事務(wù)所公平競爭、持續(xù)健康發(fā)展奠定了良好的組織基礎(chǔ)。三是在完善事務(wù)所組織形式的同時(shí)，大力培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，嚴(yán)格分所管理，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所總分所之間、各業(yè)務(wù)部之間在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面實(shí)施實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理。四是繼續(xù)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，依法審批和監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所，規(guī)范合伙人（股東）和注冊會計(jì)師的資格管理，升級完善注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)，提高行業(yè)監(jiān)管效能和行業(yè)服務(wù)水平。

3.探索拓展業(yè)務(wù)范圍，服務(wù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。針對我國會計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)、涉企業(yè)務(wù)比重過高的情況，配合行政審批制度改革和“雙創(chuàng)”活動(dòng)，“十二五”期間重點(diǎn)在公共部門審計(jì)和國際業(yè)務(wù)方面進(jìn)行了有益探索。一是聯(lián)合民政部、國資委等單位建立并實(shí)施了基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度和中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度，增強(qiáng)基金會和中央企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平及會計(jì)信息透明度。二是貫徹黨中央和國務(wù)院關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，大膽探索政府購買注冊會計(jì)師服務(wù)體系建設(shè)，完成公共部門注冊會計(jì)師審計(jì)制度研究。三是鼓勵(lì)和支持有條件的省份在教育、醫(yī)療、科研等領(lǐng)域開展注冊會計(jì)師審計(jì)試點(diǎn)，為全面推廣公共部門注冊會計(jì)師審計(jì)制度積累經(jīng)驗(yàn)。四是持續(xù)跟蹤11家內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)政策的落實(shí)情況，解決H股審計(jì)政策執(zhí)行中的新情況新問題。五是鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所在鞏固傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的同時(shí)，大力發(fā)展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、管理會計(jì)咨詢等高端服務(wù)領(lǐng)域，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級，不斷拓展發(fā)展空間。

4.加大人才培養(yǎng)力度，營造尊重人才氛圍。一是以國辦56號文件的實(shí)施為契機(jī)，指導(dǎo)10多個(gè)省級財(cái)政部門加大政府扶持資金在行業(yè)人才培養(yǎng)方面的投入。二是鼓勵(lì)地方財(cái)政部門多策并舉，為注冊會計(jì)師異地流動(dòng)、異地落戶，服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造有利條件。三是會同保監(jiān)會研究制定并正式印發(fā)了會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度，為執(zhí)業(yè)人員合理防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供政策保障。四是大力培養(yǎng)具有國際認(rèn)可度的注冊會計(jì)師，“十二五”期間，中國注冊會計(jì)師首次當(dāng)選全球十大會計(jì)網(wǎng)絡(luò)主席，10余名中國注冊會計(jì)師在其國際網(wǎng)絡(luò)中擔(dān)任*6管理層成員。2015年度，證券資格會計(jì)師事務(wù)所與100多家境外會計(jì)師事務(wù)所合作開展了約1200個(gè)境外審計(jì)項(xiàng)目。中國注冊會計(jì)師的國際影響持續(xù)提升。

5.推動(dòng)對外交流合作，治理改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是落實(shí)對外開放相關(guān)政策，建立內(nèi)地與港澳臺會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)定期互訪機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)地對港澳基本實(shí)現(xiàn)會計(jì)服務(wù)貿(mào)易自由化，參與中美、中歐、中澳、中韓、中斯、中國-東盟自貿(mào)區(qū)等會計(jì)服務(wù)市場開放磋商談判，為我國注冊會計(jì)師行業(yè)“走出去”創(chuàng)造良好的開放環(huán)境。二是引導(dǎo)企事業(yè)單位科學(xué)規(guī)范選擇事務(wù)所，著力治理行業(yè)低價(jià)惡性競爭問題。三是協(xié)調(diào)有關(guān)部門取消對事務(wù)所執(zhí)業(yè)活動(dòng)的行政壁壘和地域限制，切實(shí)減少或避免多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查和重復(fù)報(bào)備問題。

三、當(dāng)前及今后一段時(shí)期注冊會計(jì)師行業(yè)改革發(fā)展展望

“十二五”時(shí)期，我國注冊會計(jì)師行業(yè)改革與行業(yè)管理取得較大進(jìn)步，為行業(yè)下一步健康規(guī)范發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。當(dāng)前是全面建成小康社會的關(guān)鍵時(shí)期，各項(xiàng)改革的不斷深化和推進(jìn)既對注冊會計(jì)師監(jiān)督服務(wù)作用提出了更高要求，也對注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管轉(zhuǎn)型提出了新的挑戰(zhàn)。注冊會計(jì)師行業(yè)將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十八大及十八屆三中、四中、五中、六中全會精神，以“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，牢固樹立和貫徹落實(shí)新發(fā)展理念，堅(jiān)持以推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，認(rèn)真組織實(shí)施《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，進(jìn)一步完善行業(yè)法制建設(shè)，理順行業(yè)管理體制，強(qiáng)化事中事后監(jiān)管，大力提高執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力，持續(xù)激發(fā)會計(jì)服務(wù)市場活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，維護(hù)資本市場秩序和金融穩(wěn)定。當(dāng)前及今后一段時(shí)期，行業(yè)管理將重點(diǎn)開展以下五方面的工作。

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善行業(yè)發(fā)展制度保障。

《注冊會計(jì)師法》作為規(guī)范我國注冊會計(jì)師行業(yè)各種法律關(guān)系的根本大法，自1994年1月1日施行以來為我國注冊會計(jì)師事業(yè)的健康蓬勃發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和行業(yè)的加快發(fā)展，出現(xiàn)了許多新情況新問題，需要通過修訂《注冊會計(jì)師法》予以解決。下一步，應(yīng)加快推進(jìn)《注冊會計(jì)師法》的全面修訂，統(tǒng)籌考慮組織形式和行業(yè)布局、市場準(zhǔn)入和后續(xù)管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行和法律責(zé)任、管理體制和行業(yè)監(jiān)管等重點(diǎn)問題，更好發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督體系中的作用，不斷提升行業(yè)公信力，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。同時(shí)，根據(jù)“放管服”改革要求加緊完成《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號）的修訂并嚴(yán)格貫徹落實(shí)。在此基礎(chǔ)上，研究制訂《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)事務(wù)所以合伙文化建設(shè)為基礎(chǔ)，以決策管理制度為重點(diǎn)，以收入分配制度、財(cái)務(wù)管理制度為突破，建立健全權(quán)責(zé)配置科學(xué)、收益風(fēng)險(xiǎn)匹配、決策執(zhí)行高效、內(nèi)部管理順暢的體制機(jī)制，總分所一體化管理嚴(yán)格到位的新型治理結(jié)構(gòu)和管理體系，使事務(wù)所提升團(tuán)隊(duì)凝聚力、核心競爭力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）大力倡導(dǎo)合伙，推動(dòng)大中小會計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展。

根據(jù)國際慣例和我國實(shí)際，應(yīng)堅(jiān)持將合伙制作為我國會計(jì)師事務(wù)所的主流形式。證券資格會計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的實(shí)踐證明，特殊普通合伙組織形式有利于事務(wù)所做強(qiáng)做大、優(yōu)化治理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合大中型事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的需要，已得到行業(yè)和社會普遍認(rèn)可。下一步需進(jìn)一步大力推廣合伙組織形式，推動(dòng)大中型會計(jì)師事務(wù)所廣泛采用特殊普通合伙組織形式，對小型事務(wù)所原則上推行普通合伙制。同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化大型、中型和小型會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的良好格局。

（三）貫徹落實(shí)“放管服”改革要求，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。

“放管服”改革是全面深化改革特別是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，也是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革處理好政府和市場關(guān)系的關(guān)鍵所在。行業(yè)管理既要通過簡政放權(quán)充分激發(fā)會計(jì)服務(wù)市場活力，更要通過放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)公平競爭。下一步，一是繼續(xù)做好注冊會計(jì)師行業(yè)有關(guān)行政審批事項(xiàng)取消或下放后的銜接管理，進(jìn)一步激發(fā)市場活力。二是利用修訂后的24號令發(fā)布實(shí)施的機(jī)會，指導(dǎo)地方轉(zhuǎn)變管理理念和監(jiān)管模式，切實(shí)加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)管工作，清理規(guī)范現(xiàn)存事務(wù)所，同時(shí)強(qiáng)化事中事后監(jiān)管，維護(hù)公平競爭市場環(huán)境。三是利用行業(yè)信息管理系統(tǒng)，結(jié)合事務(wù)所日常報(bào)備等工作，對行業(yè)總體情況實(shí)行過程和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)解決辦法。四是做好“四大”本土化轉(zhuǎn)制過渡期滿后的全面評估工作，秉持尊重歷史和充分考慮現(xiàn)實(shí)需求的精神，研究制定銜接和后續(xù)管理政策，推動(dòng)“四大”在我國的規(guī)范持續(xù)發(fā)展。

（四）積極主動(dòng)，穩(wěn)步擴(kuò)大會計(jì)服務(wù)市場雙向開放。

近年來，財(cái)政部積極參與世貿(mào)組織等多種機(jī)制下會計(jì)服務(wù)市場開放磋商，大力支持在上海、福建、廣東、天津等自貿(mào)區(qū)試點(diǎn)擴(kuò)大會計(jì)服務(wù)開放?？傮w來看，通過世貿(mào)組織（WTO）、自貿(mào)協(xié)定、內(nèi)地與港澳關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排（CEPA）、海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議（ECFA）、雙邊財(cái)金對話以及國內(nèi)自貿(mào)區(qū)等多種機(jī)制，我國會計(jì)行業(yè)已經(jīng)形成了全方位、多層次、有深度、高質(zhì)量的開放格局，會計(jì)行業(yè)已成為我國國際化程度*6的專業(yè)行業(yè)之一。黨的十八屆三中全會提出，要進(jìn)一步放寬投資準(zhǔn)入、推動(dòng)對內(nèi)對外開放相互促進(jìn)、構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制。會計(jì)行業(yè)未來開放要在國家對外開放整體布局之下，協(xié)調(diào)好擴(kuò)大我國對外開放與推動(dòng)其他國家（地區(qū)）對我國開放的關(guān)系，著力推進(jìn)高質(zhì)量的雙向開放。一是繼續(xù)配合商務(wù)部等做好涉外磋商談判。積極參與中美、中歐、RCEP、CEPA等開放談判，在平等互利的基礎(chǔ)上探索對外開放新政策，同時(shí)，深入了解和聽取行業(yè)意見，解決行業(yè)“走出去”的實(shí)際障礙。二是結(jié)合我國對外開放新形勢，按照“準(zhǔn)入前國民待遇加負(fù)面清單”管理模式的要求，完善境外人士在境內(nèi)設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)條件以及監(jiān)管措施。三是借鑒美歐等主要國家做法，根據(jù)在境內(nèi)開展執(zhí)業(yè)活動(dòng)以及執(zhí)業(yè)責(zé)任追償和信息保密等方面需要，在符合國民待遇的原則下，進(jìn)一步完善我國注冊會計(jì)師資格的注冊條件及相應(yīng)的監(jiān)管措施。四是加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)開放相關(guān)研究。充分發(fā)揮自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試驗(yàn)田的作用，根據(jù)需要在自貿(mào)區(qū)開展擬開放新政策先行先試；加強(qiáng)對境外（特別是正在與我國開展自貿(mào)或類似協(xié)定談判）國家或地區(qū)會計(jì)審計(jì)開放現(xiàn)狀的研究。

（五）拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，增強(qiáng)行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)能力。

拓展新領(lǐng)域是注冊會計(jì)師行業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級的前進(jìn)方向和必由之路。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家注冊會計(jì)師行業(yè)近年來的發(fā)展實(shí)踐表明，審計(jì)、咨詢、稅務(wù)構(gòu)成了事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的“三駕馬車”，但審計(jì)業(yè)務(wù)增速呈放緩之勢，所占比重呈下滑之勢，而咨詢、稅務(wù)業(yè)務(wù)勢頭強(qiáng)勁、比重上升。我國會計(jì)師事務(wù)所在非涉企、非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域還有較大的拓展空間。下一步，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求和行業(yè)自身發(fā)展規(guī)律，支持行業(yè)大力開拓新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域：一是在扎實(shí)做好傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，鞏固擴(kuò)大新型審計(jì)業(yè)務(wù)，比如醫(yī)院高校等非營利組織審計(jì)，以及政府購買審計(jì)服務(wù)等。二是引導(dǎo)行業(yè)加大咨詢業(yè)務(wù)研發(fā)投入和人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)，通過自主發(fā)展或者與咨詢服務(wù)市場主體建立戰(zhàn)略聯(lián)盟、業(yè)務(wù)合作等諸多形式壯大咨詢服務(wù)力量、擴(kuò)大咨詢服務(wù)市場。三是靈活務(wù)實(shí)地做好稅務(wù)相關(guān)服務(wù)，密切關(guān)注稅制改革，拓展新業(yè)務(wù)。四是積極研究、參與、推動(dòng)公司秘書服務(wù)、跨國公司落戶資金清算服務(wù)、財(cái)務(wù)外包服務(wù)等一系列新型業(yè)務(wù)。
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