新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，在順應(yīng)市場(chǎng)各方需求的同時(shí)，還體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的要求。
12項(xiàng)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)布，或?qū)⒓铀?ldquo;審計(jì)報(bào)告2.0”時(shí)代的到來(lái)。
近日，財(cái)政部發(fā)布《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(下稱(chēng)“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”)，并自2017年1月1日起首先在A(yíng)+H股公司以及純H股公司實(shí)施，2018年1月1日起擴(kuò)大到其他被審計(jì)單位。
業(yè)內(nèi)人士表示，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，在提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和溝通價(jià)值同時(shí)，還將強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，為審計(jì)報(bào)告“增值”。
新版審計(jì)報(bào)告將更“接地氣”
據(jù)悉，在此次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，最為核心的1項(xiàng)是新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)———在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。
除該準(zhǔn)則外，“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告”等6項(xiàng)準(zhǔn)則屬于做出實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項(xiàng)則屬于為保持審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而做出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則。
天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人邱靖之認(rèn)為：“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提升了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，使報(bào)告承載的內(nèi)容更加充分和透明。比如，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則提出要加入更多個(gè)性化信息，這對(duì)于報(bào)告使用者起到了積極作用，使報(bào)告中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域重點(diǎn)更加突出，信息更加全面和詳盡，使用者的決策也會(huì)更加科學(xué)。”同時(shí)，在中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院教授李雪看來(lái)，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則從使用者的角度出發(fā)，提出增設(shè)“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”等信息。“這些改變還會(huì)讓審計(jì)報(bào)告更‘接地氣’，為使用者所理解，同時(shí)進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。”李雪說(shuō)。
新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，在順應(yīng)市場(chǎng)各方需求的同時(shí)，還體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的要求。
據(jù)北京源隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司總經(jīng)理張欣介紹，2015年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)修訂發(fā)布了新的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，特別是引進(jìn)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要說(shuō)明該事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因以及如何實(shí)施審計(jì)工作的。
“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則還在報(bào)告內(nèi)容和措辭方面做了一些修改，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更準(zhǔn)確地理解審計(jì)的定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合‘期望差距’。”張欣說(shuō)。
更加重視與社會(huì)公眾的“溝通”
的確，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見(jiàn)明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量和決策相關(guān)性不高的缺陷，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望存在一定差距。
“實(shí)際上，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠掌握被審計(jì)單位的大量信息。但除了引言段和意見(jiàn)段之外，其他內(nèi)容幾乎都是審計(jì)報(bào)告通用的‘模板’。從現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告中，投資者很難探知審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中做出了什么決策、是否對(duì)較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域投入了更多的審計(jì)資源等。”李雪說(shuō)。
因此，現(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告模式更多是從審計(jì)專(zhuān)業(yè)角度出發(fā)，與社會(huì)公眾的溝通不夠，一定程度上無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，基本上是一字不差的，審計(jì)報(bào)告閱讀者無(wú)法從中獲取更多有價(jià)值的信息。
“修訂后的審計(jì)報(bào)告模式更加重視與社會(huì)公眾的溝通，提高了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，也更能增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)。”張欣說(shuō)，比如，在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分這種個(gè)性化信息，意味著出具審計(jì)報(bào)告時(shí)簡(jiǎn)單套用標(biāo)準(zhǔn)化模板將成為歷史。
另外，新準(zhǔn)則的相關(guān)要求并非“憑空而來(lái)”，而具有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)。
“對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)等內(nèi)容，我們?cè)谠瓉?lái)的審計(jì)程序中也會(huì)涉及到，只不過(guò)僅限于記錄在審計(jì)底稿當(dāng)中。而根據(jù)新準(zhǔn)則要求，我們需要把這些信息展現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。”邱靖之說(shuō)。
事務(wù)所應(yīng)積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)
新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，必將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。
“比如，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明某事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因、針對(duì)該事項(xiàng)是如何實(shí)施審計(jì)工作的，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。”邱靖之說(shuō)，面對(duì)挑戰(zhàn)，事務(wù)所要積極應(yīng)對(duì)。準(zhǔn)則發(fā)布后，事務(wù)所要組織相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。
李雪建議，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高認(rèn)識(shí)，健全責(zé)任機(jī)制，培育合伙文化，嚴(yán)守獨(dú)立性底線(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)的資源投入和質(zhì)量控制，充分關(guān)注復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理和信息披露。同時(shí)，事務(wù)所要切實(shí)做好新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的準(zhǔn)備和實(shí)施，以及資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管信息系統(tǒng)的填報(bào)工作。
“具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面做好實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，密切關(guān)注資本市場(chǎng)新業(yè)態(tài)、新情況，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，充分披露有關(guān)信息，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”李雪說(shuō)。
審計(jì)是一個(gè)比較繁雜的工作，務(wù)求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估執(zhí)行有效的審計(jì)程序。新準(zhǔn)則要求，在對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)報(bào)告中一個(gè)單獨(dú)的部分，目的是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和背景進(jìn)行界定。
“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的諸多事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定哪些事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述應(yīng)清楚、簡(jiǎn)潔、易于理解并具有針對(duì)性。在本質(zhì)上，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)來(lái)源于與治理層溝通的事項(xiàng)。”張欣說(shuō)，因此，要解決可能發(fā)生的誤讀關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，關(guān)鍵是對(duì)利益相關(guān)方進(jìn)行培訓(xùn)。各企業(yè)、相關(guān)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極引導(dǎo)，培訓(xùn)利益相關(guān)方，使其理解溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的，以及如何判斷關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)