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【高頓小編】2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試馬上就要來(lái)臨，各位奮戰(zhàn)的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看書，都會(huì)遇到一些難題，小編為您提供高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練：資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間
案例分析題
花牛股份有限公司（簡(jiǎn)稱花牛公司）為國(guó)內(nèi)一家大型乳加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%,年度所得稅率為25%,2012年花牛公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
1.花牛公司按照公司發(fā)展規(guī)劃，為進(jìn)一步完善公司產(chǎn)業(yè)鏈，降低乳制品安全風(fēng)險(xiǎn)，全面提升競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，于2012年8月與乙公司簽訂了其持有的南方一家大型奶牛場(chǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，花牛公司向乙公司定向發(fā)行5000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），市價(jià)7元，受讓乙公司持有奶牛場(chǎng)60%的股權(quán)。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2012年9月1日經(jīng)雙方臨時(shí)股東大會(huì)表決通過(guò)，股權(quán)過(guò)戶以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事宜10月1日全部辦理完畢。
本次收購(gòu)前，本公司與乙公司同隸屬于華源集團(tuán)公司，是華源集團(tuán)公司的子公司。
2.2012年10月1日，奶牛場(chǎng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10億元，負(fù)債的賬面價(jià)值6億元，專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)以10月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日，對(duì)奶牛場(chǎng)進(jìn)行了評(píng)估，所確定的資產(chǎn)價(jià)值11億元，負(fù)債價(jià)值為6億元，為此花牛公司支付評(píng)估費(fèi)40萬(wàn)元，支付券商承銷費(fèi)用500萬(wàn)元。
3.資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額是由一塊土地使用權(quán)所致，假定土地使用權(quán)剩余年限10年。
【要求】
1.判斷此項(xiàng)企業(yè)并購(gòu)是橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)還是混合并購(gòu)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.分析判斷此項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
3.分析確定合并日（購(gòu)買日）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，并判斷是否需要計(jì)算商譽(yù)；并就花牛公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi)和券商承銷費(fèi)如何處理作出說(shuō)明。
4.說(shuō)明2012年度編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)如何確定合并報(bào)表涵蓋的時(shí)間范圍。
5.說(shuō)明編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)于土地使用權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額如何處理。
1.屬于縱向并購(gòu)。因?yàn)槭桥c企業(yè)的供應(yīng)商的合并，實(shí)質(zhì)上是處于同一產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)企業(yè)間的并購(gòu)。
2.屬于同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)楹喜⑶昂蠖际侨A源公司的子公司，同受華源公司所控制。
3.10月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值應(yīng)該等于被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，即：
長(zhǎng)期股權(quán)投資=（10-6）×60%=2.4（億元）
不需要計(jì)算商譽(yù)，商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并中，當(dāng)支付的對(duì)價(jià)大于取得被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額時(shí)產(chǎn)生。
公司支付的評(píng)估費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期個(gè)別報(bào)表的當(dāng)期損益中，支付的券商承銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價(jià)收入中扣減，溢價(jià)收入不足扣減是沖減留存收益。
4.編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將合并當(dāng)期期初日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表。
5.在同一控制的企業(yè)合并下無(wú)論是合并日還是合并日后報(bào)告期末編制合并報(bào)表，均無(wú)需考慮子公司資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額影響，應(yīng)采用被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值納入合并報(bào)表。
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