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合并抵消分錄（1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。
記憶關(guān)鍵點(diǎn)：當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。
【相關(guān)鏈接】在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額要進(jìn)行比較。在非同一控制下企業(yè)合并，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不需進(jìn)行調(diào)整，但在長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄中產(chǎn)生商譽(yù)；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則需要做調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，會(huì)計(jì)分錄為：借記長(zhǎng)期股權(quán)投資、貸記營(yíng)業(yè)外收入，需要注意的是：教材中將該筆調(diào)整分錄在編制長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄時(shí)做在一起了。
【解釋】母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額。借：股本（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）資本公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）
未分配利潤(rùn)——年末（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）商譽(yù)（差額）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后的母公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額借：股本（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）資本公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）
未分配利潤(rùn)——年末（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后的母公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）營(yíng)業(yè)外收入（差額）
【解釋】對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，上述抵銷過(guò)程中不產(chǎn)生差異，即不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。（2）在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：（2007年綜合題、2008年計(jì)算分析題）
借：股本（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）
資本公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）
未分配利潤(rùn)——年末（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）
商譽(yù)（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于在子公司所有者權(quán)益中享有的份額時(shí)）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后的母公司資產(chǎn)負(fù)債表日的余額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的所有者權(quán)益余額×少數(shù)股東所占的持股比例）
營(yíng)業(yè)外收入（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于在子公司所有者權(quán)益中享有
的份額時(shí)）
【解釋】“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司（包括通過(guò)子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。
記憶關(guān)鍵點(diǎn)：無(wú)論子公司為全子公司還是非全資子公司，子公司的所有者權(quán)益全部需要抵銷。（3）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益等項(xiàng)目的抵消分錄
借：投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司所占的持股比例）
少數(shù)股東損益（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東所占的持股比例）未分配利潤(rùn)——年初（子公司期初未分配利潤(rùn)）
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積（子公司凈利潤(rùn)×提取比例）本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利（子公司當(dāng)期分配的股利總額）未分配利潤(rùn)——年末（子公司期末未分配利潤(rùn)）
【解釋】該分錄主要是將母公司確認(rèn)的投資收益與子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)抵銷。
【記憶技巧】上述調(diào)整分錄實(shí)際上是根據(jù)子公司＝期初未分配利潤(rùn)＋本期增加的凈利潤(rùn)（投資收益＋少數(shù)股東損益）－子公司本期分配的利潤(rùn)（提取盈余公積＋應(yīng)付股利）＝子公司期末未分配利潤(rùn)的等式得出來(lái)。
