之前高頓網(wǎng)校FRM小編介紹過(guò)FRM考試中的COSO內(nèi)部控制的概念，今天小編就來(lái)為大家講講外部控制。
外部控制是指控制主體與控制客體處于不同的組織，如政府部門(mén)對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的控制，包括財(cái)政控制、稅務(wù)控制、政府審計(jì)控制等；中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的審計(jì)也都屬于外部控制。
外部控制與內(nèi)部控制相比具有如下幾個(gè)明顯的特征：
*9，外部控制是由外在于企業(yè)的組織和個(gè)人所進(jìn)行的控制。這是之所以稱(chēng)之為“外部控制”的根本原因。而與之相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部控制則是由企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)或人員所進(jìn)行的控制。所以，外部控制和內(nèi)部控制的根本區(qū)別是控制者是否為企業(yè)的內(nèi)部人員，即是從控制者的身份來(lái)界定的。
第二，外部控制的控制對(duì)象也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。就此而言，在控制對(duì)象上外部控制和內(nèi)部控制是完全相同的，也即兩者是對(duì)一個(gè)相同的被控制對(duì)象所進(jìn)行的控制。
第三，外部控制的控制目的與內(nèi)部控制的控制目的，在重點(diǎn)上有所區(qū)別。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的目的在于風(fēng)險(xiǎn)防范上。雖然說(shuō)在理論研究文獻(xiàn)上內(nèi)部控制的目標(biāo)有多種表述，但是風(fēng)險(xiǎn)防范是最根本的，其他控制目標(biāo)都是在風(fēng)險(xiǎn)防范這一綱領(lǐng)的統(tǒng)馭之下而設(shè)立的。而外部控制的重點(diǎn)在于合法性、合規(guī)性和真實(shí)性，風(fēng)險(xiǎn)防范和經(jīng)營(yíng)效果是其次的。這種區(qū)別主要在于內(nèi)部控制和外部控制的屬性的差異。從性質(zhì)上講，內(nèi)部控制是內(nèi)部人處于自身利益角度，為了自我利益*5化、風(fēng)險(xiǎn)損失最小化所進(jìn)行的控制，是一種自利行為；而外部控制是由外部人員實(shí)施的，為了減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的“外部性”所進(jìn)行的控制活動(dòng)，是以社會(huì)利益或者宏觀(guān)利益訴求為出發(fā)點(diǎn)的。相對(duì)于內(nèi)部控制而言，在一定程度上屬于利他的控制行為。
第四，內(nèi)部控制是一種完全自愿性的控制行為，而外部控制帶有一定的強(qiáng)制性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，內(nèi)部控制的實(shí)施與否則完全取決于企業(yè)管理者的思想認(rèn)識(shí)水平和管理意識(shí)，只要管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和意義，都可以隨時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制管理，任何機(jī)構(gòu)和組織不會(huì)進(jìn)行干預(yù)。盡管我國(guó)財(cái)政部制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但是這些屬于建議性和指導(dǎo)性的，并不具有強(qiáng)制性的法律效力，內(nèi)部控制管理最終還是靠企業(yè)管理者的自覺(jué)。而外部控制則有一定的強(qiáng)制性，并不完全隨企業(yè)管理者的自愿。比如，會(huì)計(jì)信息披露的合法性檢查和控制，是國(guó)家有關(guān)部門(mén)基于宏觀(guān)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所實(shí)施的控制行為，企業(yè)只要是上市公司就必須接受這種控制，無(wú)論其是否自愿。
第五，內(nèi)部控制的控制標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)的內(nèi)部控制管理規(guī)范，而外部控制的控制標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家的有關(guān)法律和法規(guī)。所謂控制，從本質(zhì)上講就是指將實(shí)際行為和結(jié)果與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照并對(duì)存在的差異進(jìn)行糾正的過(guò)程。這就存在著一個(gè)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)的選擇與使用問(wèn)題。在內(nèi)部控制中，國(guó)外的控制標(biāo)準(zhǔn)，通常有美國(guó)的COSO委員會(huì)制定的《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、加拿大的CoCo制定的控制標(biāo)準(zhǔn)等，國(guó)內(nèi)有中國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、中國(guó)人民銀行頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、上海和深圳證券交易所制定的《上市公司內(nèi)部控制指引》、中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)頒布的《中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》等。這些大多屬于職業(yè)組織頒布的技術(shù)性規(guī)范，不具有顯然的法律意義。而外部控制所依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)大都是法律和法規(guī)，比如國(guó)外的《薩班斯法案》(SOX)，中國(guó)的《公司法》、《證券法》以及有關(guān)上市公司和國(guó)有企業(yè)管理的各種條例等，這些都是具有較高層次和較強(qiáng)約束力的法律法規(guī)。