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第九章財(cái)產(chǎn)清查
*9節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述
一》財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義
財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
二》財(cái)產(chǎn)清查的種類
(一)按照清查范圍分類1.全面清查2.局部清查
(二)按照清查的時(shí)間分類====1.定期清查2.不定期清查
(三)按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類=====1.內(nèi)部清查2.外部清查
第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法
一》貨幣資金的清查方法
(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查
庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。
未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。
未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：
(1)企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng);
(2)企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng);
(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng);
(4)銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：
企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用
(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，
即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來調(diào)整銀行存款賬面記錄，
未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。
(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。
二》實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。主要有====實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。
三》往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。
往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。
往來款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告單”
第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一》財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
二》財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的方法
三》財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
(一)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶
為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況
應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算)。
該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù);
貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。
企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后====沒有余額。
(二)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理
庫(kù)存現(xiàn)金盤盈時(shí)====調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄
批準(zhǔn)前：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”1000，
貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”1000。
對(duì)于盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，
批準(zhǔn)后：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000”，
貸記“其他應(yīng)付款”科目5000，
貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000。
2.庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理
批準(zhǔn)前：借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”2000，
貸：“庫(kù)存現(xiàn)金”2000。
批準(zhǔn)后：借：“其他應(yīng)收款”====可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)慕痤~1000
借：“管理費(fèi)用”====管理不善等原因造成凈損失的金額500
借：“營(yíng)業(yè)外支出”===自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額，5000
貸：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000
(三)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.存貨盤盈的賬務(wù)處理
調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值
借記“原材料”、“庫(kù)存商品”，
貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。
對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價(jià)值，
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，
貸記“管理費(fèi)用”。
2.存貨盤虧的賬務(wù)處理
存貨盤虧時(shí)，應(yīng)按盤虧的金額
借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，
貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。
對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)慕痤~
借記“其他應(yīng)收款”===按可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)慕痤~
借記“管理費(fèi)用”===按管理不善等原因造成凈損失的金額
借記“營(yíng)業(yè)外支出”===按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額
貸：按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”
(四)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
通過“以前年度損益調(diào)整”====按其重置成本作為入賬價(jià)值
借記“固定資產(chǎn)”，
貸記“以前年度損益調(diào)整”。
2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理==批準(zhǔn)前
1借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，2萬
借記“累計(jì)折舊”===按已提折舊額8萬，
貸記“固定資產(chǎn)”===按其原價(jià)，10萬
應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)===批準(zhǔn)后，
2借記“其他應(yīng)收款”====按過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額1萬
借記“營(yíng)業(yè)外支出”=====按盤虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額，10-8-1=1萬
貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”====按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2萬
(五)結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理
對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作====營(yíng)業(yè)外收入。
對(duì)于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減===壞賬準(zhǔn)備。
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬：
(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。
企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。