第三章 稅收法律制度

第三節(jié) 稅收征管

　　六、稅收檢查及法律責(zé)任

　　考點(diǎn)1：稅收保全措施

　　1.適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以在規(guī)定的納稅期限之前責(zé)令其限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品或財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。

　　2.適用對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　3.具體措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　4.采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　5.不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)：①個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。②生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房。③稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　考點(diǎn)2：稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.適用范圍：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　2.適用對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　3.具體措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　4.不適用稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的財(cái)產(chǎn)：①個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。②稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　考點(diǎn)3：法律責(zé)任

　　1.稅收法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任（尚未構(gòu)成犯罪）和刑事責(zé)任（構(gòu)成犯罪）。

　　2.稅務(wù)行政處罰種類：責(zé)令限期改正、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票、停止出口退稅權(quán)。

　　考點(diǎn)4：稅務(wù)行政復(fù)議

　　1.概念：稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。

　　2.適用對象：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、其他稅務(wù)當(dāng)事人。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　（1）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

　?。?）行政許可、行政審批行為。

　?。?）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

　?。?）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　?。?）行政處罰行為：①罰款；②沒收財(cái)物和違法所得；③停止出口退稅權(quán)。

　?。?）不依法履行下列職責(zé)的行為：①頒發(fā)稅務(wù)登記；②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；③行政賠償；④行政獎(jiǎng)勵(lì)；⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。

　?。?）資格認(rèn)定行為。

　?。?）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

　　（9）政府信息公開工作中的具體行政行為。

　?。?0）納稅信用等級評定行為。

　　（11）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

　?。?2）其他具體行政行為。

　　申請人對上述“（1）征稅行為”規(guī)定的具體行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。（必經(jīng)復(fù)議）申請人對上述除“（1）征稅行為”規(guī)定的行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。（選擇復(fù)議）

　　4.復(fù)議機(jī)關(guān)

　?、偕暾埲藢Ω骷墖叶悇?wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議；對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。

　?、趯叶悇?wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。

　　③對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

 

 

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