三、借貸記賬法的記賬規(guī)則
　　(一)九種記賬類(lèi)型(會(huì)計(jì)恒等式)
　　1.資產(chǎn)一增一減(銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料)
　　【例4.1】用銀行存款25 000元購(gòu)買(mǎi)材料
 
　　2.負(fù)債一增一減(借入短期借款歸還應(yīng)付賬款)
　　3.所有者權(quán)益一增一減(資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本)4.負(fù)債和所有者權(quán)益一增一減(實(shí)收資本歸還長(zhǎng)期借款)5.負(fù)債和所有者權(quán)益一減一增(長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本)6.資產(chǎn)負(fù)債同增(購(gòu)買(mǎi)材料未付款)7.資產(chǎn)負(fù)債同減(銀行存款還長(zhǎng)期借款)8.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增(收到投入的設(shè)備作為資本)9.資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減(投資方收回投資)(二)借貸規(guī)則(有借必有貸，借貸必相等)1.金額相等、方向相反。
　　2.在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。
　　3.形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶(來(lái)龍去脈)。
　　【例題22?單選題】下列事項(xiàng)中能夠引起資產(chǎn)總額增加的是( )。
　　A.接受投資者投資　　B.以銀行存款償還債務(wù)
　　C.從銀行提取現(xiàn)金　　D.將資本公積轉(zhuǎn)增資本
　　『正確答案』A
　　【例題23?多選題】下列交易或事項(xiàng)中，能引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的交易或事項(xiàng)有( )。
　　A.賒購(gòu)材料　　　　　　　B.從銀行借款款項(xiàng)
　　C.接受投資人追加投資　　D.以銀行存款購(gòu)入材料『正確答案』AB【例題24?單選題】以下不符合借貸記賬法記賬規(guī)則的是( )。
　　A.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加
　　B.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少
　　C.所有者權(quán)益和負(fù)債同時(shí)增加
　　D.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少
　　『正確答案』C
　　四、會(huì)計(jì)分錄
　　會(huì)計(jì)分錄是在將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬之前，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱、借貸方向和金額，先編制會(huì)計(jì)分錄，其次登記記賬憑證，然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶。
　　1.概念
　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱分錄。
　　2.分錄三要素
　　(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;
　　(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;
　　(3)記錄的金額。
　　3.書(shū)寫(xiě)格式(上借下貸，左右錯(cuò)開(kāi))
　　(1)先借后貸。即借方在前，貸方在后;
　　(2)左右錯(cuò)開(kāi)。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退一至兩個(gè)字位;(3)在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。
　　一貸多借：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 000
　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 100
　　貸：短期借款　 　　　　　 　　　　 2 100
　　一借多貸：
　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　 　　　　20 000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 400多借多貸：
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　23 000銀行存款　　　　　　　　　　　　400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　20 000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 4004.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟(簡(jiǎn)答題)
　　(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶;
　　(2)確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;
　　(3)確定哪個(gè)(或哪些)賬戶記借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶記貸方;(4)編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
　　5.會(huì)計(jì)分錄分類(lèi)
　　會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(多選)【要點(diǎn)總結(jié)】
　　1.復(fù)合分錄集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面信息，且賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。
　　2.復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的。
　　3.不宜把兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
　　【例題22?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會(huì)計(jì)分錄有( )。
　　A.多借多貸
　　B.一借多貸
　　C.多借一貸
　　D.一借一貸
　　『正確答案』ABCD
　　【例題23?多選題】會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容包括( )。
　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要
　　B.賬戶名稱
　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額
　　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向
　　『正確答案』BCD
　　【例題24?多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有( )。
　　A.一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬方向的符號(hào)、金額B.一借一貸的會(huì)計(jì)分錄為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄D.可以把反映不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄『正確答案』ABC【例題25?判斷題】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而成的。( )『正確答案』對(duì)6.登賬
　　(1)會(huì)計(jì)分錄
　　【例4.1】用銀行存款25 000元購(gòu)買(mǎi)材料。
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　　25 000
　　貸：銀行存款　　　　　　25 000
　　【例4.2】借入短期借款償還應(yīng)付賬款10 000元。
　　『正確答案』
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　10 000
　　貸：短期借款　　　　　　10 000
　　【例4.3】企業(yè)將資本公積60 000轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。
　　『正確答案』
　　借：資本公積　　　　　　60 000
　　貸：實(shí)收資本　　　　　　60 000
　　【例4.4】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司將收回對(duì)本企業(yè)的投資200 000元，并將這200 000元轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的長(zhǎng)期借款。
　　『正確答案』
　　借：實(shí)收資本　　　　　　200 000
　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　200 000
　　【例4.5】投資方乙公司把借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款300 000元轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的投資。
　　『正確答案』
　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　　300 000
　　貸：實(shí)收資本　　　　　　300 000
　　【例4.6】購(gòu)買(mǎi)原材料30 000元，貨款尚未支付。
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　　30 000
　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　30 000
　　【例4.7】用銀行存款償還長(zhǎng)期借款200 000元。
　　『正確答案』
　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　　200 000
　　貸：銀行存款　　　　　　200 000
　　【例4.8】接受企業(yè)單位投入新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值76 000元。
　　『正確答案』
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　76 000
　　貸：實(shí)收資本　　　　　　76 000
　　【例4.9】根據(jù)合營(yíng)合同的規(guī)定，合營(yíng)期滿投資方收回對(duì)本企業(yè)的投資500 000元，從本企業(yè)銀行存款賬戶中劃出。
　　『正確答案』
　　借：實(shí)收資本　　　　　　500 000
　　貸：銀行存款　　　　　　500 000　　【例4.10】購(gòu)進(jìn)原材料80 000元，其中50 000元用銀行存款支付，其余30 000元尚未支付。
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　　80 000
　　貸：銀行存款　　　　　　50 000
　　應(yīng)付賬款　　　　　　30 000
　　【例4.11】企業(yè)收回購(gòu)買(mǎi)單位前欠貨款現(xiàn)金74 000元，其中70 000元存入銀行，4 000元為現(xiàn)金。
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　70 000
　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　4 000
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　74 000
　　(2)登記記賬憑證
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　8 000
　　管理費(fèi)用　　　　　　2 878
　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　10 878
 

 
　　(3)根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬
　　五、試算平衡
　　(一)定義
　　試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
　　【要點(diǎn)總結(jié)】
　　1.依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則
　　2.用途：是檢查和驗(yàn)證賬戶是否正確的驗(yàn)證方法。
　　3.局限性：不能發(fā)現(xiàn)所有的差錯(cuò)。
　　4.范圍：對(duì)總分類(lèi)賬戶進(jìn)行試算平衡。
　　(二)分類(lèi)
　　1.發(fā)生額的試算平衡法(依據(jù)：有借必有貸、借貸必相等)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
 

 
　　【例題26?多選題】(2007年)借貸記賬法的試算平衡方法有( )。
　　A.發(fā)生額試算平衡
　　B.余額試算平衡
　　C.增加額試算平衡
　　D.減少額試算平衡
　　『正確答案』AB
　　【例題27?多選題】試算平衡表中，試算平衡的公式有( )。
　　A.借方科目金額=貸方科目金額
　　B.借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額C.全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)D.全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)『正確答案』CD
　　(三)試算平衡表的應(yīng)用以及局限性
　　1.試算平衡的應(yīng)用
　　總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額試算平衡表和總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表，通過(guò)試算平衡表可以發(fā)現(xiàn)借貸雙方金額不平衡的錯(cuò)誤，是由于賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)該查明原因予以更正。
　　2.試算平衡表的局限性
　　(1)試算平衡不能保證記賬和結(jié)賬沒(méi)有錯(cuò)誤。
　　(2)試算平衡無(wú)法發(fā)現(xiàn)下列錯(cuò)誤：記賬時(shí)重記或漏記、借貸雙方同時(shí)多記或少記;借貸顛倒或錯(cuò)記賬戶;某項(xiàng)錯(cuò)誤與另一項(xiàng)錯(cuò)誤抵銷(xiāo)等。
　　【例題28?單選題】(2007年)下列錯(cuò)誤能夠通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的是( )。
　　A.重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
　　B.漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
　　C.借貸金額不等
　　D.借貸方向相反
　　『正確答案』C
　　【例題29?判斷題】(2008、2007年)通過(guò)試算平衡表的借貸雙方金額相等，則說(shuō)明賬戶記錄是正確的。( )『正確答案』錯(cuò)
　　【例題30?判斷題】資產(chǎn)類(lèi)賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類(lèi)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。( )『正確答案』錯(cuò)
　　【例題31?判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )『正確答案』對(duì)
　　第二，根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶本期發(fā)生額和期末余額。
　　第三，根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，編制總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。
　　第四，比較第二步總分類(lèi)賬戶余額與第三步試算平衡表余額是否相等。

 

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