根據(jù)歷史演進階段來考察問題,以英美為代表的國家,對于“簿記”與“會計”各自的定義有較為嚴格的區(qū)分,中文與日文所用“簿記”系由英文book-keeping翻譯過來的。從構(gòu)詞上講,book具有帳冊或帳簿的含義,此種含義又源于在一種登記簿或日記冊上登記帳目的記錄實踐活動,而Keep與Keeping含有保存、保留、保密等含義,而且Keeping還具有管理的含義,如Keep books的組合便形成“上帳”、“記帳”之意,booking亦形成“記帳”之意,bookkeeper便為簿記員或如中國人講的“帳房”人員,而bookkeeping的組合便命名為“簿記”了。故中外學(xué)者對“簿記”的認識大體上達成了共識,認為“簿記是會計學(xué)中關(guān)于記載(或曰核算)方法的一個分支”,是會計工作中關(guān)于對經(jīng)濟事項的核算部分,無論對于單式簿記,還是對于復(fù)式簿記,均以“簿記”作為包含它們的統(tǒng)一名稱,把有關(guān)核算方法、技術(shù),以及從理論上對簿記核算原理的解說,稱之為會計學(xué)的前身或會計學(xué)建設(shè)的先導(dǎo)部分——“簿記原理”或曰“簿記學(xué)”。20世紀以來,由于人們認定“簿記”是“會計”的一個分支,故此,后面講的“會計”也便自然包括簿記在其內(nèi),凡言及“會計學(xué)”自然而然也將簿記學(xué)包括于其中。
  在英文中,作為與“簿記”相區(qū)別而產(chǎn)生的Accounting(會計)一詞,究竟于何時出現(xiàn),又是因何事而引起,至今尚缺乏史料考究其詳,故以下僅根據(jù)現(xiàn)有史料作出一般性研究。
  1.從構(gòu)詞方面講:Accounting一詞系由Account(帳或帳目,或帳戶)與詞尾ing組合而成。ing這個詞尾可構(gòu)成動名詞或名詞,作為由它所構(gòu)成的動名詞,其用于表示動作或動作之結(jié)果,而作為由它所構(gòu)成的名詞,又可表示職業(yè)或某種事物??梢夾ccounting自投入使用以來,無論作為動名詞還是名詞都是可以理解的,也是順理成章可以被人接受的。在Accounting一詞未出現(xiàn)以前,最初采用Account的復(fù)數(shù)形式Accounts與Bookkeeping相區(qū)別而使用的,而且這一歷史現(xiàn)象發(fā)生于西歐資本主義經(jīng)濟關(guān)系萌芽階段或者說產(chǎn)生于資產(chǎn)階級革命的前夜(1640年以前)。如1569年英國人詹姆士。皮爾(Jamespeele)所著的《借貸會計入門》一書,其英文書名為“ThePathewye in the accomptes Of Debitour andCreditour”,其中所稱“會計”便采用accomptes一詞。然而,此詞卻與法文中所使用的“帳戶”(compte)的復(fù)數(shù)形式大致相同,這是值得繼續(xù)考證的一個問題。到17世紀出現(xiàn)了Account與Accompts同時應(yīng)用的情形,如1653年在英國人約翰??铝炙梗↗ohnCollins)所著《商人會計入門》(An Introduction to merchants Accounts)中以Accounts表示“會計”,在英國另一位學(xué)者斯蒂芬。蒙蒂基(StephenMonteage)所著《正確應(yīng)用會計簡明指南》(A Short In- struction forAccounts)一書中亦如此。然而,值得注意的是斯蒂芬。蒙蒂基卻在1683年出版的另一部著作《收租人會計入門》(Introduction for Rent Gat - hers Ac-compts)中,涉及“會計”時而使用了Accompts一詞,這種互換性用法也是值得進一步考證的一個問題。在18世紀還出現(xiàn)了同一部著作中“簿記”與“會計”并行使用的情形,如從1731年英國學(xué)者亞歷山大。馬爾科姆(Alexader Malcolm)所出版著作的書名便清楚可見,這部書名為《簿記文獻或商人會計》(ATreatise of Book-keeping or MerchantsAccounts)。從這種現(xiàn)象的出現(xiàn)可見,18世紀己進入?yún)^(qū)分“簿記”與“會計”的探索性研究階段,1796年愛德華。托馬斯。瓊斯的《瓊斯的英國式簿記》出版所掀起的簿記革命,在客觀上所起到的作用,實際上是把實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的局部行為,轉(zhuǎn)變成為學(xué)術(shù)界、實業(yè)界共同投入到探討、研究這一問題之中的全局性行為。事實上,我們在19世紀上半期已經(jīng)可以明顯看到學(xué)術(shù)界在對這一問題研究中,以及在實際應(yīng)用中的進步。在此期間,凡區(qū)別“會計”與“簿記”在英文中便基本上使用Accounts了,而且“會計”從內(nèi)容上也開始具有獨立的意義、如1839年在英國法庭律師艾薩克。普雷斯頓??评铮↖sac preston cory)所著《實用會計論文》( practical Treatise on Accounts)一書,便從股份制公司組建與對這類公司的管理出發(fā),強調(diào)獨立財務(wù)報表的編制和公布的重要性與必要性,而這些內(nèi)容與Accounts的產(chǎn)生、應(yīng)用名實相符起來了。到19世紀下半期,在Account(帳或帳目,或帳戶)的復(fù)數(shù)形式Accounts的基礎(chǔ)上,便形成了Accounting一詞,這時“簿記”向“會計”轉(zhuǎn)化無論從形式到內(nèi)容都漸自區(qū)別開來,并最終為實現(xiàn)由“簿記”發(fā)展階段向“會計”發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變從各個方面創(chuàng)造了基本條件。
  在法語中現(xiàn)在所用Comptabilite(會計)一詞,也是由Compte(帳戶)演變而來的??疾熳钤鐝氖聲嫽蛎耖g審計工作而被稱之為“會計人員”(Accountant)或“會計師”(Accountants)名稱的歷史成因方面講,其經(jīng)歷過程與Accounting一詞的歷史成因類同,并與其歷史進程相一致。
  與早期對把“會計”寫作Accompts的情形一樣,亦將會計師或會計人員稱作Accomptant.
  其后,Accountant(會計人員)與Accountants(會計師)出現(xiàn),其與Accomptant并存使用一直持續(xù)到18世紀末期。到19世紀,隨著英美公共會計師事業(yè)的發(fā)展,才漸自將這一命名統(tǒng)一起來,這正是今天我們所看到的事實。同時,從構(gòu)詞方面講,Accountant(會計人員)與Accountants(會計師)亦由Account(帳或帳目,或帳戶)作為新詞構(gòu)成中的主體部分,而所加ant這一詞尾正是構(gòu)成某種人或某類人物在英語中的一種指定性構(gòu)詞的要求。
  在19世紀,英國特許會計師(CharteredAccountant)及其團體組織會計師公會的發(fā)展,不僅推動了整整一個世紀民間審計事業(yè)的發(fā)展,而且也促進了簿記理論建設(shè)的發(fā)展,進而為由“簿記”發(fā)展階段向“會計”發(fā)展階段的轉(zhuǎn)化創(chuàng)造了一些基本條件。
  此外,正如馬克思在《資本論》中所作出的一個研究結(jié)論:“簿記對資本主義生產(chǎn),比對手工業(yè)和農(nóng)民分散生產(chǎn)更為必要。”德語中的Buchhalten與中文“會計”一樣,在使用中,在古代與近代所指為“簿記”,而在現(xiàn)代所指為“會計”;此時已將“薄記”內(nèi)容包括于“會計”之中。當(dāng)然,在19世紀由近代會計向現(xiàn)代會計演化過程中,德文中的Buchhalten的內(nèi)在含義也處在演化過程中,這是不少學(xué)者認為馬克思在這一研究結(jié)論中所講的“薄記”實際上已是“會計”的基本原因。
  總之,由bookkeeping向Accounting的演變,不僅是由近代會計發(fā)展階段逐步進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段的一個標志,而且是學(xué)術(shù)界與實業(yè)界對會計本質(zhì)的認識發(fā)生重要變化的一個標志。同時,正如筆者在《中國會計史稿》及《會計史教程》中考證中國“會計”命名的歷史成因所揭示的基本道理一樣,西方國家中的,“薄記”與“會計”命名的歷史成因,也是由于社會經(jīng)濟演進推動簿記與會計工作演進的必然結(jié)果。

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