【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦?重點(diǎn))：
(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況：
1.一般情況下——憑票抵扣
(1)增值稅專用發(fā)票
(2)海關(guān)專用繳款書(shū)
如果海關(guān)專用繳款書(shū)上采用了兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.特殊情況下——計(jì)算抵扣
特殊情況下，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書(shū)，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：
(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
煙葉收購(gòu)單位收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購(gòu)單位，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣
購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。
③一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
④一般納稅人取得營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開(kāi)具的(11%稅率)，憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的(3%征收率)，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不采用憑票扣稅法。
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)
計(jì)算銷項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)
核心特征
支付行為——是一個(gè)付出過(guò)程，取得合規(guī)的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票（納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票）
收取行為——存在收入過(guò)程，且符合代墊運(yùn)費(fèi)收回計(jì)收入的條件（承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票未開(kāi)具給購(gòu)買方的，或納稅人未將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的）
計(jì)算方式
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）
銷項(xiàng)稅額=收取的運(yùn)費(fèi)÷（1+稅率）×稅率（一般為17%）
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)
計(jì)算銷項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)
說(shuō)明
1）如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他雜費(fèi)分開(kāi)，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
（2）自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離
（3）一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
（4）納稅人購(gòu)進(jìn)銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用
（1）具備價(jià)外費(fèi)用的特征
（2）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅金額，需價(jià)稅分離后計(jì)算納稅
教材P120，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題：
項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立的信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。
(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則
P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書(shū)，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的10種基本情況：
1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
6.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
7.上述3、4、5、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
8.一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;
9.兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒?/div>
(1)按照銷售額比例劃分
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
(2)按照版面比例劃分
文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
10.不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))
*9類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購(gòu)貨的成本
第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，即：
直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法
還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法
比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法
(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等
(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失
(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失
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