【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
(二)不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項稅額與進項稅額的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】：增值稅的進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
增值稅進項稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦?重點)：
(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：
1.一般情況下——憑票抵扣
(1)增值稅專用發(fā)票
(2)海關(guān)專用繳款書
如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個單位申請抵扣進項稅。
2.特殊情況下——計算抵扣
特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，自行計算進項稅的兩種情況：
(1)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定和抵扣
購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。
自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額。
(2)運輸費用進項稅額的確定和抵扣
購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。
②準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
④一般納稅人取得營改增試點地區(qū)的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，屬于一般納稅人開具的(11%稅率)，憑票抵扣進項稅;屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機關(guān)代開的(3%征收率)，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額，不采用憑票扣稅法。
計算進項稅額的運費
計算銷項稅的運費
核心特征
支付行為——是一個付出過程，取得合規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票（納入稅務(wù)機關(guān)管理的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票）
收取行為——存在收入過程，且符合代墊運費收回計收入的條件（承運部門的運輸費用發(fā)票未開具給購買方的，或納稅人未將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）
計算方式
進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）
銷項稅額=收取的運費÷（1+稅率）×稅率（一般為17%）
計算進項稅額的運費
計算銷項稅的運費
說明
1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅
（2）自行計算抵扣進項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎(chǔ)不必進行價稅分離
（3）一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣
（4）納稅人購進銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用
（1）具備價外費用的特征
（2）價外費用一般為含稅金額，需價稅分離后計算納稅
教材P120，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā)過程中增值稅進項稅額抵扣問題：
項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設(shè)立的信托計劃，項目運營方負責項目建設(shè)與運營，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。
(二)不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則
P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書，但不得作為進項稅抵扣的10種基本情況：
1.納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料的;
(2)除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的。
3.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。
4.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
7.上述3、4、5、6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
8.一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣;
9.兼營免稅或非應(yīng)稅項目的不得抵扣進項稅的分攤方法
(1)按照銷售額比例劃分
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
(2)按照版面比例劃分
文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。
10.不得抵扣增值稅的進項稅的三類具體處理方法(重點和難點)
*9類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本
第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉(zhuǎn)出處理
進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：
直接計算轉(zhuǎn)出法
還原計算轉(zhuǎn)出法
比例計算轉(zhuǎn)出法
(1)直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等
(2)還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失
(3)比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失