【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)銷售額的一般規(guī)定
(二)價款和稅款合并收取情況下的銷售額
(三)視同銷售行為的銷售額
(四)特殊方式下的銷售額
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項稅額與進(jìn)項稅額的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】：增值稅的銷項稅額
納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。
銷項稅額=銷售額×稅率
銷項稅額的計算依據(jù)——銷售額
價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金(價內(nèi)稅)
價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。
價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。
1.銷售額的一般規(guī)定
銷售額的包含項目
銷售額中不包含的項目
（1）包括向購買方收取的全部價款
（2）向購買方收取的價外費用
（3）消費稅等價內(nèi)稅金（自身應(yīng)繳的消費稅）
（1）向購買方收取的銷項稅
（2）特殊的往來款
①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（代繳）
②符合條件的代墊運輸費用
③符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費
④銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費
2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額
具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)
需要含稅與不含稅換算的情況：
(1)商業(yè)企業(yè)零售價
(2)普通發(fā)票上注明的銷售額
(3)價稅合并收取的金額
(4)價外費用一般為含稅收入
(5)包裝物的押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
3.視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：
(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
(3)按組成計稅價格確定
組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。
4.特殊方式下的銷售額
(1)采取折扣方式銷售
①折扣銷售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。(注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。)
納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。
②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除
③銷售折讓可以從銷售額中減除。
(2)采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格
②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅
(3)采取還本銷售方式銷售
銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出
(4)采取以物易物方式銷售
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅
②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項目等因素
(5)包裝物押金是否計入銷售額
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：
①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理
②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理
③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn))
④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)