答疑精選內(nèi)容：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
計(jì)算題
A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2014年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。
A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。
自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至2014年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20 000 000元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng)，本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。
【正確答案】：
(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款18 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司10 000 000
投資收益 8 000 000
(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
①考慮原投資時(shí)點(diǎn)的有利或不利差額：
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 000元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額2 000 000元(20 000 000-45 000 000×40%)為商譽(yù)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
②考慮兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間的凈資產(chǎn)的變動(dòng)額
兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加了35 000 000元，其中25 000 000元是B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的。(資本公積沒(méi)有特殊說(shuō)明不調(diào)整)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(B公司) 10 000 000
貸：盈余公積 800 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7 200 000
投資收益 2 000 000
【學(xué)員提問(wèn)】
理解不了C，為什么通貨膨漲“加大了企業(yè)的權(quán)益資金成本”，請(qǐng)講解，謝謝!
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
權(quán)益的資金成本可以用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來(lái)計(jì)算，即權(quán)益的資金成本=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率+風(fēng)險(xiǎn)收益率，而通貨膨脹會(huì)提高無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率，從而加大企業(yè)的權(quán)益資金成本。