2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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  企業(yè)要做到正確繳納消費稅,就必須充分掌握消費稅的處理技巧,故對有關(guān)消費稅會計處理辦法介紹如下:
 ?。?)交納消費稅的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目進行會計核算。
  (2)企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品,在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。
  企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的,應(yīng)視同國內(nèi)銷售,按上款規(guī)定進行會計處理。
  (3)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“長期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。
  企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等,應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。
  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。
  隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。
  企業(yè)實際交納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
 ?。?)需要交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品,于委托方提貨時,由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記 “應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本,借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
 ?。?)需要交納消費稅的進口消費品,其交納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本,借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
 ?。?)免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理:①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計算應(yīng)交消費稅;②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時,如按規(guī)定實行先稅后退方法的,按下列方法進行會計處理:
 ?、?。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)在計算消費稅時,接應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅,作相反的會計分錄。
  代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后,收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅,借記“應(yīng)收賬款-應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會計分錄。
 ?、颉F髽I(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營出口的,其交納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。
  自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申清出口退稅時,借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅,作相反的會計分錄對于正常銷售的應(yīng)稅消費品,若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額;若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計算應(yīng)納稅額的,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額。
  在具體進行會計核算時。應(yīng)當(dāng)在銷售時根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應(yīng)納稅額,進行會計處理。
  [案情說明]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛,氣缸容量為2200毫升,出廠價每輛150 000元,價外代收有關(guān)基金10 000元,增值稅稅額為每輛27 200元,款項已收。
  [要求解答]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。
  [法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。
  [政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定,小汽車采用從價定率方法計算應(yīng)納消費稅稅額。
  應(yīng)納稅額=銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。
  [計算說明]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為:
  應(yīng)納消費稅稅額=(150000+10000)×40×8%=512 000元
  [會計處理]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄:
  借:銀行存款 7488000
  貸:產(chǎn)品銷售收入 6000000
  其他應(yīng)付款 400000
  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1088000
  同時:
  借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 512000
  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 512000
  [案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ),奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日,收到北京汽車交易市場交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票,已經(jīng)銷售小汽車260輛,合同規(guī)定的結(jié)算價格為每輛175 500元(含稅,包括代收基金每輛10000元)。
  [要求解答]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。
  [法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。
  [分析說明]在這項銷售業(yè)務(wù)中,汽車制造廠收到款項45630000元,但這45630000元是含稅銷售額,其中包含了增值稅額,所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額:
  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)=45630000÷(1+17%)=39000000元
  奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費稅稅額為:
  應(yīng)納稅額=39 000 000×8%=3 120 000元
  [會計處理]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄:
  借:銀行存款 45 630 000
  貸:產(chǎn)品銷售收入 36 400 000
  其他應(yīng)付款 2 600 000
  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 6 630 000
  同時:
  借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 3 120 000
  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅 3 120 000