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企業(yè)要做到正確繳納消費(fèi)稅，就必須充分掌握消費(fèi)稅的處理技巧，故對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理辦法介紹如下：
?。?）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
?。?）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。?）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
?。?）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。?）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
?、瘛Ｎ型赓Q(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款-應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?、?。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售時(shí)根據(jù)所銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
[案情說(shuō)明]奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月1日向外銷(xiāo)售小轎車(chē)40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150 000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10 000元，增值稅稅額為每輛27 200元，款項(xiàng)已收。
[要求解答]奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。
[政策解讀]按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車(chē)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率其中銷(xiāo)售額指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。
[計(jì)算說(shuō)明]奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月1日銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8%＝512 000元
[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 7488000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 6000000
其他應(yīng)付款 400000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1088000
同時(shí)：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 512000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 512000
[案情說(shuō)明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車(chē)交易市場(chǎng)交來(lái)結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷(xiāo)售小汽車(chē)260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175 500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。
[要求解答]奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。
[分析說(shuō)明]在這項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，汽車(chē)制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷(xiāo)售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額：
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）＝45630000÷（1＋17%）＝39000000元
奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝39 000 000×8%＝3 120 000元
[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車(chē)制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 45 630 000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 36 400 000
其他應(yīng)付款 2 600 000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 6 630 000
同時(shí)：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 3 120 000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 3 120 000
