為了方便各位考生能夠系統(tǒng)地掌握2015年注冊稅務(wù)師考試的重要知識點(diǎn)，高頓網(wǎng)校為考生開設(shè)了高頓注冊稅務(wù)師考試題庫，針對知識點(diǎn)做深入解析，詳細(xì)的答案解析，幫助考生提高應(yīng)試能力。
首先可供出售金融資產(chǎn)分為權(quán)益性（股票）和債務(wù)性（債券）兩種。
?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（股票與債券賬務(wù)處理相同）
可供出售金融資產(chǎn)如為股票的，到了資產(chǎn)負(fù)債表日則要測試其公允價值是否發(fā)生了變動。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額(差額不大)，都應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。例某可供出售金融資產(chǎn)原5元/股，共100萬股，到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為4.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價格下跌所帶來的影響，這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積減少了0.5元/股，其會計核算分錄為：
借：資本公積——其他資本公積50
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動50
接上例，如到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為5.5元/股，應(yīng)該確認(rèn)價格上升所帶來的影響，這時就應(yīng)該確認(rèn)資本公積增加了0.5元/股，其會計核算分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動50
貸：資本公積——其他資本公積50
?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）（股票與債券賬務(wù)處理相同）
當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時性的下降或持續(xù)下降沒有回升的希望，則應(yīng)該是確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，例如：一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5（差異變動不大），到了2008年12月31日假如公允價值是60，則應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失35(因差異變動較大，確認(rèn)減值)，但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是40（35+5）。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會計核算分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）
貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）
?。?）減值損失轉(zhuǎn)回（股票與債券賬務(wù)處理不同）
對于原已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失進(jìn)行恢復(fù)，如為股票等權(quán)益工具投資，減值損失恢復(fù)核算的會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積———其他資本公積
債務(wù)性可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)核算的會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
