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*9節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額
1.銷項(xiàng)稅額
掌握征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)方面的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合申報(bào)表有關(guān)欄目學(xué)習(xí)。
幾個(gè)要點(diǎn)：
銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況主要有：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;
(3)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算;
(4)購進(jìn)或者銷售貨物或者以及在生產(chǎn)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的。按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)。
(2)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：
1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
3)非正常損失有在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
5)上述第1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的不得抵扣的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的*9個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
5.進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
(1)因進(jìn)貨退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(2)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
6、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額x征收率
小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法
(一)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法
應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額x退稅率
(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅計(jì)算方法
免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
也可以簡化為：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=fob×外匯牌價(jià)×征退稅率差-免稅購入原材料價(jià)格×征退稅率差
2.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
3.免抵退稅額的計(jì)算公式：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
也可以簡化為：免抵退稅額=fob×外匯牌價(jià)×退稅率-免稅購進(jìn)原材料×退稅率
免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
4.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
"當(dāng)期期末留抵稅額"為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》上的"期末留抵稅額"。
例題：生產(chǎn)企業(yè)2009年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)進(jìn)口材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)征收了關(guān)稅，代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
(2)從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證。
(3)外銷貨物的離岸價(jià)為1000萬元人民幣。
(4)內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。
要求：該企業(yè)適用"免、抵、退"的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計(jì)算相關(guān)稅金并作出會(huì)計(jì)處理。(假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報(bào)數(shù)進(jìn)行出口退稅處理)
【正確答案】 (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬元
借：物資采購 50萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬元
貸：銀行存款 50萬元
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 93.5萬元
貸：銀行存款 93.5萬元
(2)國內(nèi)采購進(jìn)項(xiàng)稅136萬元
借：物資采購 800萬元
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136萬元
貸：銀行存款 936
(3)出口貨物銷售免稅
借：應(yīng)收外匯帳款 1000萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入--一般貿(mào)易出口 1000萬元
出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 20萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20萬元
(4)內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額1500×17% = 255(萬元)
借：銀行存款 1755萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255萬元
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