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2015年注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：商品流通企業(yè)的涉稅核算

高頓網(wǎng)校2015-03-26 17:25Cherry

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　　第三節(jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)

　　(一)供應(yīng)階段

　　新會計(jì)準(zhǔn)則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)國內(nèi)購進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　[例6-26]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進(jìn)加熱器20臺，每臺不含稅買價(jià)350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個(gè)月。商品已提回驗(yàn)收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理：

　?、偕唐飞形刺峄貢r(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1190

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　8190

　　②商品提回入庫時(shí)，根據(jù)收貨單等作分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　(2)企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)進(jìn)口商品，其采購成本一般包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)(一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ))和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。

　　(4)企業(yè)購進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理

　　[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1770

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700

　　上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不含稅價(jià)格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會計(jì)分錄：

　　實(shí)際入庫商品：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×(1-1000/10000)]

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837

　　毀損商品：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　1270

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)177

　　若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品　　　10930

　　貸：在途物資　　　10930

　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　(熟悉)

　　(1)一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　商品入庫時(shí)，仍按原來的含稅售價(jià)借記"庫存商品"科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記"商品采購"科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目。

　　商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

　　(2)進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減"庫存商品"科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)a種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　　　　　　　　　3104

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1700

　　貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組　　　　　　　　13104

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　[例6-30]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

　　委托方賬務(wù)處理：

　?、俳瑁簬齑嫔唐?委托代銷　　　9000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　9000

　?、诮瑁簯?yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

　　同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　9000

　　貸：庫存商品-委托代銷　　　 9000

　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票

　　借：銷售費(fèi)用　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　 500

　　④收到代銷店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200

　　貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收××代銷店　　11200

　　受托方賬務(wù)處理：

　?、黉N售代銷商品

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付賬款-××百貨商場　　　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500

　　③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款

　　借：應(yīng)付賬款-××百貨商場　　　　　　　9500

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

　　2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　商業(yè)零售業(yè)專設(shè)"商品進(jìn)銷差價(jià)"科目，其中包括進(jìn)價(jià)和售價(jià)的差額以及向消費(fèi)者收取的增值稅。

　　[例6-31]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，2009年9月5日購進(jìn)b商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1707

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗(yàn)收入庫時(shí)

　　借：庫存商品　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　10093

　　商品進(jìn)銷差價(jià)　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　14000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　14000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　14000