2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試最全資料
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　　第二節(jié)　消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)
　　一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
　　卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計(jì)稅辦法為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
　　1.應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額
　　一般情況下，和計(jì)算增值稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字，都是不含增值稅的銷售額。包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　　但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：
　　(1)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。
　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
　　2.應(yīng)稅消費(fèi)品的課稅數(shù)量
　　(1)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅;
　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量;
　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
　　3.用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
　　(1)下列用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：
　　(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油沒(méi)有明確限制外，其他的都是一對(duì)一的，即一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對(duì)卷煙，化妝品對(duì)化妝品;
　　(3)消費(fèi)稅征稅稅目中，酒及酒精、高檔手表、游艇、小汽車(chē)這四個(gè)大稅目不存在抵扣問(wèn)題。
　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：
　　4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。
　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。
　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
　　注意：1.以上二種方法存在先后順序，如果題干給出的同類消費(fèi)品正常的銷售價(jià)格，則直接使用該價(jià)格，不再考慮組成計(jì)價(jià)格，同時(shí)，上述公式不僅適用于從價(jià)定率征收，同時(shí)適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅。
　　2.09年1月起執(zhí)行的新《消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算發(fā)生了變動(dòng)：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率);但《稅?》變動(dòng)的不是很徹底，所以，上述提示學(xué)員只作參考了解。
　　5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
　　注意：采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算消費(fèi)稅的，也采用上述計(jì)算公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。
　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：
　　6.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品
　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。
　　未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
　　7.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的計(jì)算
　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：
　　(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：
　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率
　　(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：
　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額
　　注意：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接免稅，不涉及退稅。
　　二、代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
　　(一)自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
　　1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
　　(二)出口應(yīng)退消費(fèi)稅
　　1.生產(chǎn)企業(yè)
　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)向主管征稅機(jī)關(guān)提供"兩單一票"辦理免稅手續(xù)。
　　兩單一票：報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票。
　　2.外貿(mào)企業(yè)
　　應(yīng)稅消費(fèi)品出口后外貿(mào)企業(yè)憑"兩單兩票"及消費(fèi)稅專用稅票向主管退稅機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。
　　兩單兩票：報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、出口發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票。
　　三、代理填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的方法
　　申報(bào)表注意共同欄次的填寫(xiě)口徑及邏輯關(guān)系：
　　a.本期準(zhǔn)予扣除稅額：要用倒推方式 (期初庫(kù)存+本期購(gòu)入-期未庫(kù)存)
　　b.本期減(免)稅額：不含出口退免稅，目前在教材中只認(rèn)可"航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅"(p138)
　　c.期初未繳稅額：看上期消費(fèi)稅納稅申報(bào)表中的"期末未繳稅額";
　　d.本期繳納前期應(yīng)納稅額：本期實(shí)際繳納的，屬于上期的消費(fèi)稅;
　　e.本期預(yù)繳稅額：本期實(shí)際繳納的，屬于本期的消費(fèi)稅額(屬于預(yù)繳);
　　f.本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=主表(本期)應(yīng)納稅額合計(jì)-a-b-e
　　g.期末未繳稅額=c+f-d(或者改寫(xiě)為：期末未繳稅額=c-d+f)
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