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*9節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)
一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
企業(yè)所得稅基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。
2.收入總額中的不征稅收入包括：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3.企業(yè)的免稅收入包括：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
4.各項(xiàng)扣除，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(新增)
5.虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
(二)境外所得抵免稅額的計(jì)算
居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
根據(jù)稅法規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)替納稅人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表及月份或者季度財(cái)務(wù)報(bào)表，履行月份或者季度納稅申報(bào)手續(xù)。年度終了后5個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。p154 8點(diǎn)
三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的方法
本次的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表共有一張主表，十一張附表。其中附表一至附表六為一級(jí)附表，附表三為附表一和附表二的二級(jí)附表。附表一、二、五、六、七、八、九、十、十一為附表三的二級(jí)附表。這里有些附表是交叉的。
其中最重要的為附表三，其次為附表一和二。
學(xué)習(xí)每一張報(bào)表的填制需要注意：
本張報(bào)表的結(jié)構(gòu)。
本張報(bào)表的數(shù)據(jù)來源
每張附表和主表的關(guān)系
和其他附表的關(guān)系
涉及到的企業(yè)所得稅的政策對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響及填列
主表：參見中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類)
1."稅款所屬期間"：正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至同年12月31日;納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末;納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。
2.本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。
"利潤(rùn)總額計(jì)算"中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表;實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。
3."應(yīng)納稅所得額計(jì)算"和"應(yīng)納稅額計(jì)算"中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報(bào)。
(一)收入類調(diào)整項(xiàng)目
第3行"2.接受捐贈(zèng)收入"：第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第3列"調(diào)增金額"等于第2列"稅收金額"。第1列"賬載金額"和第4列"調(diào)減金額"不填。
第4行"3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓"：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。如折扣和折讓沒有開在同一張發(fā)票上。第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣和折讓金額。第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓的金額。第3列"調(diào)增金額"填報(bào)第1列與第2列的差額。第4列"調(diào)減金額"不填。
第6行"5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益"：填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。本行"調(diào)減金額"數(shù)據(jù)通過附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》第5列 "合計(jì)"填報(bào)。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"和第3列"調(diào)增金額"不填。
第7行"6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益"：第3列"調(diào)增金額"填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額;第4列"調(diào)減金額"填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》分析填列。
第10行"9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益"：第3列"調(diào)增金額"或第4列"調(diào)減金額"通過附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第10行第5列數(shù)據(jù)填報(bào)。
附表七第5列"納稅調(diào)整額"第10行"合計(jì)"數(shù)為正數(shù)時(shí)，填入附表三第10行本行第3列"調(diào)增金額";為負(fù)數(shù)時(shí)，將其絕對(duì)值填入本行第4列"調(diào)減金額"。
第14行"13.不征稅收入"：第4列"調(diào)減金額"通過附表一(3)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》第12行"不征稅收入總額"填報(bào)。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"和第3列"調(diào)增金額"不填。
(二)扣除類調(diào)整項(xiàng)目
第22行"2.工資薪金支出"：第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額";如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)增金額"。
相關(guān)政策：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。(非工效掛鉤企業(yè)為賬載金額，功效掛鉤企業(yè)為當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的部分)
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
?、俟べY已計(jì)入成本費(fèi)用→不作納稅調(diào)整
?、诠べY未計(jì)入成本費(fèi)用→直接扣除
第23行"3.職工福利費(fèi)支出"：第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi);第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行"工資薪金支出"第2列"稅收金額"×14%;如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額"，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)減金額"。
5.第24行"4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出"：第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出;第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額小于等于第22行"工資薪金支出"第2列"稅收金額"×2.5%，或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額;如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額"，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)減金額"。
6.第25行"5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出"：第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第22行"工資薪金支出"第2列"稅收金額"×2%減去沒有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額"，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列"調(diào)減金額"。
(23、24、25行只有功效掛鉤企業(yè)可按規(guī)定有調(diào)減金額)
第26行"6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出"：第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。比較"本行第1列×60%"與"附表一(1)《收入明細(xì)表》第1行×5‰"或"附表一(2)《金融企業(yè)收入明細(xì)表》第1+38行合計(jì)×5‰"或"本行第1列×60%"兩數(shù)，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列"調(diào)增金額"，第4列"調(diào)減金額"不填。如本行第1列<第2列，第3列"調(diào)增金額"，第4列"調(diào)減金額"均不填。
(三)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
第42行"1.財(cái)產(chǎn)損失"：第1列"賬載金額"填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額;第2列"稅收金額"填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列"調(diào)增金額";如本行第1列<第2列，第1列減去第2列的差額的絕對(duì)值填入第4列"調(diào)減金額"。
第43行"2.固定資產(chǎn)折舊"：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行"固定資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行"固定資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"負(fù)數(shù)的絕對(duì)值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
相關(guān)政策：依據(jù)：從投入使用的次月起計(jì)提折舊，停止使用的從次月停止計(jì)提折舊。
折舊方法：原則上用直線法：
年折舊額=原值×(1-殘值比例)÷使用年限
月折舊額=年折舊額÷12
【例題】某企業(yè)2008年3月份購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅5.1萬元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)4.9萬元，該臺(tái)設(shè)備企業(yè)全年計(jì)提的折舊費(fèi)7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。新購(gòu)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。
新購(gòu)機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=(30+5.1+4.9)×(1-5%)÷10÷12×9=2.85(萬元)，企業(yè)計(jì)提7.6萬元，應(yīng)調(diào)增=7.6-2.85=4.75(萬元)
第44行"3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊"：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"第7列"納稅調(diào)整額"的負(fù)數(shù)的絕對(duì)值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
相關(guān)政策：只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為l0年;
(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
第45行"4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"：通過附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)。附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"第7列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"第7列"納稅調(diào)整額"的負(fù)數(shù)的絕對(duì)值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
(四)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目
第51行"四、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目"：通過附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)。附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》第17行"合計(jì)"第5列"納稅調(diào)整額"的正數(shù)填入本行第3列"調(diào)增金額";附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》第17行"合計(jì)"第5列"納稅調(diào)整額"的負(fù)數(shù)的絕對(duì)值填入本行第4列"調(diào)減金額"。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
(五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)
第52行"五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)"：第3列"調(diào)增金額"填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額;第4列"調(diào)減金額"填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。第1列"賬載金額"、第2列"稅收金額"不填。
