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第三節(jié) 個人所得稅納稅申報代理實務
我國個人所得稅的特點是以個人為納稅主體，按分類所得設置稅率，實行自行申報和代扣代繳兩種征稅方法。
一、個人所得稅的計算方法
1.工資、薪金所得應納所得稅額的計算
工資、薪金所得應繳納的個人所得稅可以由納稅人直接繳納。也可以由扣繳義務人扣繳。從2008年3月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除2000元(或4800元)后的余額為應稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算其應納所得稅額。
注意：不予征稅項目
1.獨生子女補貼;
2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;
3.托兒補助費;
4.差旅費津貼、誤餐補助。
[例8-2]某外商投資企業(yè)的中方財務經(jīng)理2008年3月取得月薪收入3000元，2007年度一次性獎金30000元。該經(jīng)理3月份應繳納的個人所得稅計算如下：
?、?月份工資收入應納個人所得稅：
(3000-2000)×10%-25=75(元)
?、?月份取得的年終獎應納個人所得稅：
30000÷12=2500(元)
先確定適用稅率為15%。速算扣除數(shù)為125。
30000×15%-125=4375(元)
?、?月份應繳個人所得稅合計：
75+4375=4450(元)
2.勞務報酬所得應納所得稅的計算
勞務報酬所得個人所得稅應納稅額的計算公式為：
(1)每次收入不足4000元：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
(2)每次收入在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
(3)每次收入超過20000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
值得注意的是，對勞務報酬所得一次收入畸高，即個人一次取得的應納稅所得額超過20000元至50000元部分，依稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。
注意：1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質(zhì)，按勞務報酬所得項目征稅。
2.在校學生因參與勤工儉學活動(包括參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期勞務收入，按照"勞務報酬所得"項目收個人所得稅。
4.境外所得的已納稅款的扣除
根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。
5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算
自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率。計算征收個人所得稅。
個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號)的規(guī)定確定。但下列項目的扣除例外：
(1)投資者的工資不得在稅前扣除。自2008年3月1日起投資者的費用扣除標準為24000元/年(2000元/月)。
(2)企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。
(3)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
(5)企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
(6)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(7)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。
(8)企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個人所得稅：
(1)企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;
(2)企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
(3)納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范
代理個人所得稅納稅申報的關鍵問題，是能否全面、真實地反映納稅義務人的應稅所得。由于個人收入結(jié)算與支付具有一定的隱蔽性，會給代理申報帶來一定的困難和風險。為確保辦稅質(zhì)量，在界定納稅義務人性質(zhì)的前提下，注冊稅務師應嚴格按規(guī)范程序操作。
(一)居民納稅義務人
居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，應負有無限納稅義務。本節(jié)主要介紹我國境內(nèi)的企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構中的中方和外籍人員工薪所得，勞務報酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報的操作規(guī)范，除此之外的所得項目因很少涉及代理，故不作專門闡述。
(二)非居民納稅義務人
非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。非居民納稅義務人只負有限納稅義務。對非居民納稅義務人來源于中國境內(nèi)的工薪所得，根據(jù)在境內(nèi)實際居住的時間、支付方式和稅收協(xié)定的有關規(guī)定來確定是否征稅。勞務報酬所得主要根據(jù)稅收協(xié)定有關獨立勞務和非獨立勞務的判定來確定具體的計稅方法。
三、代理填制個人所得稅納稅申報表的方法
個人所得稅申報表主要設置了7類9種，其中較常用的為7種：個人所得稅納稅申報表;個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報);扣繳個人所得稅報告表;個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表;特定行業(yè)個人所得稅月份申報表;特定行業(yè)個人所得稅年度申報表;個體工商戶所得稅年度申報表。
(一)個人所得稅納稅申報表
個人所得稅納稅申報表見表8-4。
負有納稅義務的個人可以由本人或委托他人于次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫，并向稅務機關報送本表。不能按規(guī)定期限報送本表時，應當在規(guī)定的報送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，可以適當延長期限。
8.免稅收入額：指法定免稅的基本養(yǎng)老保險金、住房公積金、醫(yī)療保險金和失業(yè)保險金、通訊費補貼、獨生子補貼、托兒補助費、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額合計。
此欄只適用于工資薪金所得項目，其他所得項目不得填列。
9.允許扣除的費用額：只適用勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目。
(二)個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)
適用于年所得12萬元以上的納稅人填報的申報表見表8-5。
負有納稅義務的個人，可以由本人或者委托他人于納稅年度終了后3個月以內(nèi)向主管稅務機關報送本表。不能按照規(guī)定期限報送本表時，應當在規(guī)定的報送期限內(nèi)器出申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，可以適當延期。
其他表看看即可。
例題：境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。
【答案】由于陳某的工資收入為不含稅收入，應換算為含稅的應納稅所得額后，再計算應代付的個人所得稅。
代付個人所得稅的應納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)
應代付的個人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)
